Главная > Беседка > Для чего нужен компонентный учет. Цитатник по компонентному учету основных средств. Формула для расчета амортизации пропорционально объему выпущенной продукции

Для чего нужен компонентный учет. Цитатник по компонентному учету основных средств. Формула для расчета амортизации пропорционально объему выпущенной продукции

Документ:

Цитатник по компонентному учету основных средств

ВОПРОС: Наше предприятие возводит комплекс из трех зданий, которые планируется использовать в собственной хозяйственной деятельности. Здания возводятся последовательно по единому проекту. К моменту сооружения первого здания к нему был подведен трубопровод, который в дальнейшем будет обслуживать все три здания. Проект сооружения трубопровода предусмотрен общим проектом строящегося комплекса, но строительство трубопровода осуществляется по особым техническим условиям и с выделением отдельной локальной сметы.

Каким образом отразить в бухучете стоимость трубопровода, если все три строящихся здания будут отражены как отдельные объекты основных средств?

ОТВЕТ: В данной ситуации главбух, очевидно, размышляет над тем, распределить стоимость трубопровода между тремя объектами или, не мудрствуя лукаво, присовокупить стоимость трубы к первому же возведенному объекту.

Мы предложим главбуху третий вариант, который многим из украинских бухгалтеров покажется весьма неортодоксальным.

Думаем, в описанной ситуации целесообразно было бы стоимость трубопровода оприходовать в учете в качестве самостоятельного объекта(1).

Разумеется, традиционный учет относится к объективации основных средств довольно строго и требует, чтобы объект ОС характеризовался высокой степенью как технической самодостаточности, так и технологической самостоятельности. Этот подход недвусмысленно установлен П(С)БУ 7 “Основные средства”. Таким строгим критериям трубопровод, конечно, не отвечает. Ведь сам по себе он не является технически автономным и экономически значимым.

Однако международные стандарты, на которых покоится отечественная система П(С)БУ, допускают в некоторых ситуациях ослабление условий признания объектов ОС и дают возможность отражать в учете основные средства по частям, которые часто называют компонентами. Эти части могут амортизироваться отдельно от основного актива.

Используем заданный нам вопрос как повод для анализа схемы так называемого компонентного учета основных средств. Далее мы будем говорить не о трубопроводе, а об основных средствах вообще.

П(С)БУ 7 упоминает о возможности раздельного учета частей объекта, имеющих различный срок эксплуатации.

Приказом Минфина от 14 декабря 2007г. № 1413 были внесены дополнения в Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 30.09.2003 № 561. Наряду с прочим пункт 23 дополнили такими абзацами:

“Каждая часть объекта основных средств, стоимость которой является существенной относительно первоначальной и/или балансовой стоимости объекта, может амортизироваться отдельно. С этой целью оно [(предприятие)] распределяет сумму, первоначально признанную относительно объекта основных средств, на его существенные части.

Если предприятие амортизирует отдельно некоторые части объекта основных средств, оно также отдельно амортизирует остаток объекта, состоящий из таких частей объекта, которые отдельно являются несущественными”.

Таким образом, наряду с критерием разносрочности эксплуатации в украинской бухсистеме появился новый признак “частичного” учета ОС: существенность стоимости части основного средства. Соответствующий порядок более детально описан в параграфах 43-46 МСБУ 16 “Основные средства”:

“43. Каждую часть объекта основных средств, себестоимость которой является существенной относительно общей себестоимости объекта, следует амортизировать отдельно.

44. Субъект хозяйствования распределяет сумму, первоначально признанную относительно объекта основных средств, на его существенные части и каждую часть амортизирует отдельно. Например, может быть целесообразным отдельно амортизировать корпусы и двигатели самолета <...>.

45. Срок полезной эксплуатации и метод амортизации существенной части объекта основных средств могут быть такими же, как срок полезной эксплуатации и метод амортизации другой существенной части этого же объекта. Такие части можно объединять в группу при определении амортизационных отчислений.

46. Если субъект хозяйствования амортизирует отдельно некоторые части объекта основных средств, он также отдельно амортизирует остаток объекта. Остаток состоит из таких частей объекта, которые отдельно являются несущественными. Если ожидания субъекта хозяйствования относительно этих частей изменяются, могут быть необходимы методы аппроксимации(2) для амортизации остатка таким образом, чтобы они достоверно отражали модель потребления и/или срок полезной эксплуатации его частей”.

Примеров компонентного учета в бухгалтерской литературе приводится много. Некоторые из них могут удивить даже самых матерых главбухов.

Скажем, наряду с наиболее распространенным примером отдельного учета авиационных двигателей, параграф 13 М(С)БУ 16 упоминает о внутренних стенах здания, чем приводит в некоторое недоумение аудиторов фирмы “Ernst & Young”:

“В некоторых случаях, например в случае авиадвигателей, которые требуют регулярной переборки, очевидно, что лучшим решением является учет их в качестве отдельных активов, так как они имеют другой срок полезного использования, нежели самолеты, частью которых они являются. В других случаях, например с внутренними стенами здания, менее очевидно, удовлетворяют ли они критериям признания”.(3)

Американские комментаторы международных стандартов дают интересный пример отдельного учета “крыши коммерческого здания”, которая требует нескольких регулярных замен на протяжении эксплуатации строения(4).

Аудиторы КПМГ описывают компонентный механизм на примере раздельного учета здания стадиона и мест для сидения:

“Например, предприятие О сооружает стадион, общий срок полезного использования которого составляет 50 лет. Одним из компонентов стадиона являются места для сидения (зрителей), ожидаемый срок полезного использования которых составляет 10 лет. Общая фактическая стоимость стадиона составляет 500д. е., включая 50д. е., относящихся к местам для сидения. Соответственно, стоимость компонента мест для сидения оценивается в размере 50 д. е.”(5)

Если у предприятия нет данных о стоимости отдельной части (стены, крыши, двигатели, etc) целого объекта ОС, то оно может прибегнуть к самостоятельным расчетам:

“Во многих случаях предприятие приобретает актив за какую-либо фиксированную сумму, не имея информации о фактической стоимости отдельных компонентов этого актива. По нашему мнению, в таких случаях фактическая стоимость отдельных компонентов должна определяться в расчетной оценке либо исходя из текущих рыночных цен (если возможно), либо после консультаций с продавцом или подрядчиком, либо на основе какого-либо другого обоснованного метода аппроксимации”(5).

Система МСБУ-МСФО позволяет выделять в качестве компонентов не только отдельные физические элементы, но и совокупности будущих затрат. Эта схема регламентирована параграфом 14 МСБУ 16:

“Условием продления эксплуатации объекта основных средств (например, самолета) может быть выполнение регулярных основных технических осмотров для выявления неисправностей, независимо от того, заменяются ли части объекта. При выполнении значительного осмотра расходы на него признаются в балансовой стоимости объекта основных средств как замена, если выполняются критерии признания. Любую остающуюся балансовую стоимость расходов на предыдущий осмотр (в отличие от материальных частей) признавать прекращают. Это происходит независимо от того, были ли идентифицированы расходы предыдущего осмотра в операции, в которой объект покупали или строили. Если нужно, предварительно оцененные расходы на будущий подобный осмотр можно использовать как показатель того, какой была себестоимость существующего компонента технического осмотра во время покупки или строительства объекта”.

Вот как раскрыта эта учетная политика в финансовом отчете British Airways рlс за 2006 г.:

“Расходы на капитальный ремонт, включая замену деталей и расходы на оплату труда, капитализируются и амортизируются в течение среднего ожидаемого промежутка времени между капитальными ремонтами”.

Каким же образом подобные вещи отражать в учете?

Довольно красноречивым представляется пример, приведенный в аудиторском руководстве КПМГ: “Например, бизнес предприятия Р связан с торговым судоходством, и недавно оно приобрело новое судно за 400 д. е. Срок полезного использования судна составляет 15 лет, но через каждые три года судно будет ставиться в сухой док для проведения капитального ремонта. На дату приобретения данного судна примерные расходы на постановку в сухой док аналогичных судов после трех лет эксплуатации составляют 80 д. е. Таким образом, для целей учета фактическая стоимость компонента постановки судна в сухой док составляют 80 д. в., и эта сумма будет амортизироваться в течение грех лет до следующей постановки судна в сухой док. Оставшаяся часть балансовой стоимости, которую возможно потребуется разделить на дополнительные компоненты, составляет 320 д. е. Любые дополнительные компоненты должны будут амортизироваться в течение своего собственного расчетного срока полезного использования”.(5)

Если продолжить пример и предположить, что через три года фактическая стоимость капремонта составит 95 д. е., то в рамках украинского Плана счетов вышеуказанный случай будет выглядеть следующим образом:

Операция	дебет	кредит	Сумма,д.е.
Оприходование объекта “Судно”:	15	63	400
Признание компонентов объекта “Судно”:
1. Постановка в сухом док	10	15	80
2. Корабль	10	15	320
Амортизация компонента “Сухой док”:
- 1-й год	23	13	26,7
- 2-й год	23	13	26.7
- 3-й год	23	13	26,6
Списание компонента “Постановка в сухой док”	13	10	80
Фактические расходы на капремонт судна в сухом доке.	15	63	95
При знание компонента “Постановка в сухой док”	10	15	95

Фактические расходы на капремонт судна в сумме 95 д. е. будут в дальнейшем амортизироваться три года. До следующего капремонта.

Многим практикам такая система представляется рациональной и эффективной.

Относительно возможности ведения отдельного учета “регулярных основных” и “значительных” осмотров, а также капитальных ремонтов в вышеприведенном формате можно заметить вот что.

Ныне действующая система национальной стандартизации прямо не предусматривает такого механизма.

В то же время этот бухалгоритм, на наш взгляд, не противоречит общим догматам П(С)БУ.

Поэтому, если вдруг нашим авиаторам и судоходам приглянется такая схема учета, вряд ли у кого-то хватит совести упрекнуть их в использовании методов, признанных международными стандартами.

__________________

1) Если, конечно, этот трубопровод застройщик не переведет на баланс какой-нибудь обслуживающей организации.

2)Аппроксимация проявится в усреднении сроков эксплуатации “несущественных” элементов.

3) Применение МСФО: в З ч. Часть 1: Пер. с англ.- 2-е стер, изд.- М.: Альпина Бизнес Букс, 2008.- С. 930-931.

4) IFRS-2005. Interpretation and Application of International Accounting and financial Reporting Standards. Barry J. Epstein, Abbas AM Mirza. JohnWiley-&Sons, Inc. 2005.- P. 205.

5) МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ. 2007/08: В 2 ч. Часть 1 / Пер. с англ.- 4-е изд.- М.: Альпина Бизнес Букс, 2008.- С. 295.

Что относится к основным средствам? Как правильно учитывать основные средства в бухгалтерии? Что такое амортизация и как она рассчитывается?

Основные средства в бухгалтерии

Основные средства предприятия представляют собой имущество, которое используется как средства труда для производства товара, оказания услуг, исполнения работ или для управления учреждением на протяжении периода, который составляет более 12 месяцев, либо цикла операционного, который превышает 12 месяцев.

Что относится к основных средствам:

строения
рабочее оборудование
силовые машины
приборы измерительные и устройства регулирующие
вычислительную технику
средства транспорта
инструментарий
принадлежности и инвентарь хозяйственный
производственный и продуктивный, племенной и рабочий скот
многолетние насаждения
дороги внутрихозяйственные и иные соответствующие объекты

Также, в числе основных средств учитывают:

капиталовложения с целью коренного земельного улучшения (оросительные, осушительные и иные работы по мелиорации)
капиталовложения в объекты основных средств на правах аренды
участки земли, объекты природопользования (недра, вода и иные ресурсы)

Основные средства, которые предназначены только для предоставления учреждением за денежное вознаграждение на временное пользование и владение либо на временное пользование в целях получения прибыли, отражаются в бухучете, а также бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Актив принимается учреждением к бухгалтерскому учету как основное средство, в случае одновременного выполнения условий:

предназначение объекта - использование в производстве товаров, для оказания услуг или при осуществлении работ; для управленческих нужд учреждения или для предоставления учреждением за денежное вознаграждение в пользование временное либо временное пользование и владение
предназначение объекта - использование на протяжении длительного времени, то есть периода, продолжительность которого более 12 месяцев либо операционного цикла, который составляет более 12 месяцев
учреждением не запланирована дальнейшая перепродажа данного объекта
он может приносить учреждению экономическую выгоду (прибыль) в будущем

Амортизация ОС

В процессе эксплуатации основное средство переносит свою стоимость на себестоимость продукции с помощью амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления рассчитываются ежемесячно в течение всего срока полезного использования объекта.

Срок полезного пользования - есть период, на протяжении которого пользование объектом, являющимся основным средством, приносит экономическую выгоду (прибыль) учреждению. Для ряда основных средств подобный срок определяется по количеству продукции (объему работ в выражении натуральном), который ожидается получить в результате пользования данным объектом.

Документы по основным средствам:

В бухгалтерском учете очень важно правильное документальное оформление движения основных средств.

Средства принимают к учету только на основе соответствующей первичной документации:

акта приема и передачи: форма ОС-1, применяется в целях учета всех объектов средств основных, за исключением сооружений и зданий, форма ОС-1а - для учета сооружений и зданий, форма ОС-1б - при учете групп основных средств, за исключением сооружений и зданий
акта о приеме оборудования по форме ОС-14
акта о приеме и передаче оборудования на монтаж по форме ОС-15

На каждый объект основных средств следует открывать инвентарную карточку:

форма ОС-6 - при одном объекте основных средств
форма ОС-6а - при группе объектов основных средств
форма ОС-6б - книга инвентарная по учету объектов основных средств

В случае списания основных средств необходимо оформление акта списания:

по форме ОС-4 - при одном объекте
по форме ОС-4а - для автомобильного транспорта
по форме ОС-4б - при группе объектов

Бухгалтерский учет основных средств на предприятии

Основные средства в бухгалтерском учете приходуются на 01 счет «Основные средства». Весь объем основных средств поступает на 01 счет через 08 счет «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 -промежуточный между счетами 01 «Средства основные» и 60 «Расчет с поставщиками». При принятии объекта к учету все затраты собираются по дебету сч.08, после чего с кредита сч.08 поступают в дебет сч.01, с этого момента объект считается введенным в эксплуатацию. Выбытие и списание объекта происходит с кредита сч.01.

Для начисления амортизационных отчислений применяется сч.02 «Амортизация».

Списание основных средств до 40000 руб.

ПБУ 6/01 п.4 дает возможность организациям принимать недорогие объекты (стоимость которых в пределах 40 тыс. руб.) к учету не в качестве основного средства, а в качестве материально-производственных запасов, после чего списать его в расходы.

К примеру, предприятие приобрело принтер за 5000 руб., нет смысла принимать его на 01 счет в качестве ОС, начислять на него ежемесячную амортизацию. Гораздо удобнее принять его в качестве МПЗ и сразу списать в расходы. При этом в бухгалтерии нужно отразить проводки: Д10 К60 – объект принят к учету с качестве материалов, после чего списать его в расходы проводкой Д20 (25, 26, 44) К10.

Так можно делать только, если стоимость объекта основных средств менее 40000 руб., если его основное средство стоимостью более 40000 руб., то принимать объект нужно на сч.01.

Поступление основных средств на предприятие

Основными средствами называют активы, непосредственно используемые для выпуска продукции, оказания услуг и осуществления иных функций предприятия, имеющие срок службы не менее одного года. Кроме находящихся в эксплуатации, часть основных средств может содержаться в запасе или сдаваться в аренду. Амортизация подверженных износу основных средств, например, станков или автотранспорта, учитывается в себестоимости выпускаемой продукции (оказанных услуг).

Подробнее остановимся на особенностях учета поступления объектов на предприятие, рассмотрим проводки по основным средствам, выполняемые при принятии их к учету в случае строительства, покупки, безвозмездного получения, а также при получении объекта в виде взноса в уставный капитал.

Учет поступления основных средств

Введенные в эксплуатацию основные средства учитываются с использованием счета «Основные средства» (сч. 01). Основанием для ввода в эксплуатацию служит приказ руководителя предприятия. Бухгалтерия составляет акты приема-передачи и учитывает основные средства на инвентарных карточках (типа ОС-6).

Чаще всего приход основных средств происходит в результате:

окончания строительства
приобретения за плату (покупка ОС)
получения безвозмездно
поступления в виде взноса в уставной капитал

В соответствии с этим несколько различается бухгалтерский учет получения подобных средств. Рассмотрим отдельно каждый случай.

Учет принятых в эксплуатацию строительных объектов

Формирование первоначальной стоимости вводимого в эксплуатацию объекта в данном случае определяется величиной затрат на его строительство. Эти затраты отражаются на балансовом счете «Вложения во внеоборотные активы» (08 счет). Сооружение объектов может производиться силами предприятия или с привлечением подрядных организаций.

В случае строительства с помощью стороннего застройщика используется счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сч. 60).

Бухгалтерские проводки при строительстве объекта ОС сторонними силами:

Д08 – К60 – определена полная стоимость работ

Д19 – К60 – выделен НДС

Д01 – К08 – строительный объект принят в эксплуатацию

Д68 – К19 – выделенный НДС направлен к возмещению из бюджета

Д60 – К51 – переведены средства подрядчику.

Если строительство производится собственными силами, то для учета расходов на него применяются счета «Материалы» (10), «Расчеты с персоналом по оплате труда» (70), «Вспомогательные производства» (23), «Амортизация» (02) и другие. В этом случае оформляются проводки:

Д08 – К10 (02,23,70,69 и др.) – учитываются затраты на строительство

Д01 – К08 – объект принят в эксплуатацию.

Учет приобретения основных средств

Покупка основных средств – наиболее частый вид их поступления. Для учета таких средств используются счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сч. 60) или «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (сч. 76). В зависимости от вида приобретаемых средств, к счету «Вложения во внеоборотные активы» (08) открываются соответствующие субсчета.

Первоначальной стоимостью приобретенных основных средств считается сумма всех расходов, связанных с их покупкой и вводом в эксплуатацию. Такими расходами, кроме суммы, уплаченной продавцу, могут стать: таможенные пошлины, невозвратные налоги, госпошлины, вознаграждения посредникам и консультантам, а также средства, потраченные на установку и наладку оборудования.

Приобретение основных средств проводки:

Д08 – К60 (76) – учтена стоимость объекта согласно документам поставщика

Д19 – К60 (76) – из стоимости объекта выделен НДС

Д08 – К70 (69, 76, 10 и др.) – учтены затраты на доставку, сборку, наладку

Д01 – К08 – объект принят в эксплуатацию

Д68 – К19 – НДС направлен к возмещению из бюджета

Д60 (76) – К51 – переведены средства поставщику.

Учет безвозмездно полученных основных средств

Первоначальной стоимостью основных средств предприятия, которые были приняты безвозмездно, например, в виде подарка, считается рыночная стоимость таких объектов. В случае невозможности ее определения, оценка происходит по стоимости аналогичных материальных ценностей. Согласно НК РФ, безвозмездно полученные средства считаются внереализационными доходами предприятия.

Безвозмездное получение основных средств проводки:

Для учета применяется субсчет «Безвозмездные поступления» (98-2). В бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:

Д08 – К98-2 – приняты основные средства к учету

Д01 – К08 – объекты введены в эксплуатацию.

Д98-2 – К91 – списаны амортизационные отчисления.

Поступление основных средств как вклад в уставный капитал

Основные средства, поступившие как вклад в уставный капитал, учитываются по согласованной учредителями организации (акционерного общества) стоимости. В случае необходимости прибегают к услугам независимого оценщика.

Вклад учредителей отражается с использованием счета «Уставный капитал» (80), субсчета «Расчеты по вкладам в уставный капитал» (75-1).

Проводки следующие:

Д75-1 – К80 – сформирована задолженность учредителей

Д08 – К75-1 – получены средства как вклад в уставный капитал организации

Д01 – К08 – объект принят к эксплуатации.

В итоге статьи сведем все проводки, выполняемые при том или ином виде поступления объекта на предприятие, в одну таблицу.

Проводки при поступлении основных средств:

Понятие амортизации ОС

Амортизация основных средств – что это такое? Для чего нужна амортизация? Что такое срок полезного использования? Особенности начисления амортизации и соответствующие бухгалтерские проводки разберем в статье ниже.

В процессе эксплуатации основных средств происходит постепенное устаревание объекта, как моральное, так и физическое. Изнашиваются детали, теряется мощность, снижается производительная способность. Как итог этому наступает полное физическое изнашивание, в результате которого объект списывается с учета, взамен ему покупается новая современная модель.

Существует такое понятие, как срок полезного использование – период, в течение которого объект способен работать в полную силу и приносить экономическую выгоду. В течение всего этого периода от стоимости ОС рассчитывается амортизация, которая, по сути, представляет собой единицу износа в денежном выражении.

Зачем нужна амортизация?

Амортизация – это очень важный процесс, благодаря которому происходит возврат потраченных на приобретение ОС средств в составе выручки от продажи производимой продукции.

С 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, начинается процесс начисления амортизации. Каждый месяц рассчитываются амортизационные отчисления и списываются на себестоимость продукции, работ, услуг или в расходы на продажу (для торговых предприятий). Таким образом, когда продукция (товар) поступают на продажу, в ее себестоимость заложена часть стоимости основных средств, используемых в процессе производства, в размере амортизационных отчислений. Эти средства возвращаются на предприятие после продажи продукции (работ, услуг) и получения оплаты от покупателя. Полученные средства можно использовать на улучшение имеющихся основных средств (ремонт, реконструкция, модернизация) либо на покупку новых, более современных объектов.

Процесс начисления амортизации непрерывен, продолжается из месяца в месяц до тех пор, пока объект не будет полностью самортизирован, то есть пока стоимость ОС не будет полностью перенесена на себестоимость продукции. После этого объект можно списать со счета, на котором он учтен (счет 01 «Основные средства). Также начисление амортизации прекращается при выбытии объекта с предприятия, например, при его продаже, безвозмездной передаче, моральном износе.

Согласно законодательству, начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, и прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем снятия с учета.

Амортизация также перестает начисляться в том случае, если объект переводится на консервацию на срок свыше трех месяцев, либо на реконструкцию (модернизацию) на срок свыше двенадцати месяцев.

Амортизация основных средств зависит от срока полезного использования, установленного для объекта. Устанавливается этот срок предприятием самостоятельно в зависимости от вида объекта. Руководствоваться при этом нужно Классификацией основных средств, согласно которой, все объекты делятся на амортизационные группы. Всего существует 10 таких групп, у каждой свой срок полезного использования.

При поступлении основного средства организация в соответствии с классификацией определяет, к какой группе относится поступившее основное средство, выбирает соответствующий этой группе срок полезного использования и, исходя из него, в дальнейшем ежемесячно начисляет амортизацию.

Срок полезного использования в зависимости от амортизационной группы:

1 – 1-2 года
2 – 2-3 года
3 – 3-5 лет
4 – 5-7 лет
5 – 7-10 лет
6 – 10-15 лет
7 – 15-20 лет
8 – 20-25 лет
9 – 25-30 лет
10 – от 30 лет

При поступлении объекта оформляется документ акт приема передачи по форме ОС-1, ОС-1а или ОС-1б. Информация о выбранном сроке полезного использования должна быть отражена в этом документе.

Проводки по начислению амортизации

Начисление амортизации – это хозяйственная операция, для которой в бухгалтерском учете предприятия должна быть отражена проводка.

Проводка по начислению амортизации выполняется на основании документа – расчетная ведомость по начислению амортизации.

Для учета амортизации предназначен 02 счет бухгалтерского учета, именуемый «Амортизация». В кредит счета 02 ежемесячно заносятся рассчитанные амортизационные отчисления в корреспонденции со счетами учета расходов на продажу или на производство.

Проводка по начислению амортизации:

Д20 (23, 25) К02 – начислена амортизация объекта ОС, занятого в производстве;

Д26 К02 – начислена амортизация ОС, используемых для хозяйственных нужд;

Д44 К02 – отражена начисленная амортизация по основным средствам, используемым в торговой деятельности.

Таким образом, по кредиту сч.02 копится амортизация.

При списании основного средства с учета вся накопленная на 02 счете амортизация списывается проводкой Д02 К01.

При продаже ОС накопленная амортизация списывается проводкой Д02 К91/2.

Зная первоначальную стоимость ОС, по которой он числится по дебету сч.01, и начисленную за весь период эксплуатации амортизацию по кредиту сч.02, можно рассчитать в любой момент остаточную стоимость объекта путем вычитания из величины по дебету 01 величины по кредиту 02. Знание остаточной стоимости пригодится в ряде случаев, например, при выбытии объекта, продаже, расчете амортизационных отчислений.

Для расчета ежемесячных амортизационных отчислений существует 4 метода:

линейный
метод уменьшаемого остатка
метод списания стоимости ОС пропорциональной произведенной продукции

Расчет амортизации ОС линейным способом

Для расчета амортизационных отчислений в бухгалтерском учете применяется 4 метода.

Способы начисления амортизации основных средств:

Линейный способ
Метод уменьшаемого остатка
Метод пропорционально объему выпущенной продукции
Метод по сумме чисел лет срока полезного использования

Во всех этих 4 методах расчета амортизации применяется такое понятие, как норма амортизации – ежегодный процент от стоимости основных средств.

Основой расчета является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта или остаточная, последняя получается путем вычитания из первоначальной стоимости износа. Восстановительная – эта стоимость, полученная в результате переоценки основных средств, она может быть как больше (в случае дооценки), так и меньше (в случае уценки) первоначальной.

Организация самостоятельно определяет для себя, какой метод расчета для данного объекта будет использован, свой выбор следует закрепить в учетной политике. Кроме того, выбранный метод отражается в инвентарной карточке основного средства.

Рассмотрим для начала более подробно линейный метод расчета амортизационных отчислений. Как правило, в подавляющем большинстве случаев предприятия используют именно этот способ.

Линейный метод начисления амортизации

Это самый простой и распространенный метод расчета. В течение всего срока использования амортизация списывается равными долями. Начислять амортизацию следует начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.

Для расчета амортизационных отчислений по этому методу необходимо знать первоначальную (или восстановительную) стоимость основного средства и норму амортизации.

Формула расчета амортизации линейным способом:

А = Первоначальная стоимость * Норма амортизации.

Первоначальная стоимость – это стоимость, по которой объект учтен на 01 счете.

Формула для расчета нормы амортизации:

Норма А = 100% / срок полезного использования.

Полученная величина амортизации – годовая, для расчета ежемесячных отчислений, нужно годовую амортизацию разделить на 12 месяцев.

Пример расчета линейным способом:

Автомобиль имеет первоначальную стоимость 200 000 и принят к учету 10.03.2014. Срок полезного использования принят 10 лет. Как рассчитать амортизацию автомобиля?

Ежегодная А. = 200 000 * (100%/10) = 20 000.

Ежемесячная А. = 20 000/12 = 1666,67.

Таким образом, каждый месяц, начиная с 1 апреля 2014 года, следует начислять амортизацию в размере 1666,67, на эту сумме следует выполнять ежемесячно проводку по начислению амортизации - Д20 (44) К02.

Расчет амортизации линейным способом имеет ряд преимуществ по сравнению с нелинейными.

Метод очень прост, ежемесячные амортизационные отчисления рассчитываются один раз в начале эксплуатации.

Стоимость объекта равномерно переносится на себестоимость продукции (услуг, работ) в течение всего срока использования. При нелинейных методах в первые годы происходит списание большей части стоимости ОС, за счет чего происходит увеличение себестоимости продукции в эти годы. Для предприятий, которые планируют быстро обновлять основные фонды, удобнее применять нелинейные методы, если же актив приобретается для длительной эксплуатации и быстрой его замены не планируется, то лучше и проще использовать линейный способ начисления амортизационных отчислений.

Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка

Все методы начисления амортизации основных средств подразделяются на линейные и нелинейные. Подробнее остановимся на нелинейном методе расчета – метод уменьшаемого остатка. С помощью этого метода осуществляется ускоренная амортизации основных средств. Чем удобен этот способ начисления? В каких случаях его выгоднее применять? Ниже представлен пример расчета амортизационных отчислений ускоренным методом.

В отличие от линейного метода расчета для исчисления амортизации способом уменьшаемого остатка берется остаточная стоимость объекта. Остаточная стоимость считается путем вычитания из первоначальной (или восстановительной) стоимости объекта начисленной амортизации. То есть остаточная стоимость равна разности значения по дебету счета 01 и кредиту счета 02.

Помимо этого, в этом способе используется коэффициент ускорения, который организация устанавливает самостоятельно. Данный коэффициент предназначен для ускорения списания стоимости объекта посредством амортизации и, соответственно, возврата вложенных в приобретение ОС средств.

При поступлении основных средств, объект принимается к учету на 01 счет, со следующего месяца на него следует начислять амортизацию и выполнять ежемесячно проводки по списанию амортизационных отчислений (Д20 (44) К02).

Общая формула расчета методом уменьшаемого остатка:

А = Остаточная стоимость * Норма амортизации * Коэффициент ускорения.

Пример расчета амортизации основных средств ускоренным методом:

Имеем основное средств первоначальной стоимостью 200 000 и сроком полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения примем равным 2-м.

При расчете амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка норма амортизации будет рассчитываться с учетом коэффициента ускорения.

Норма А = 100%*2 / 5 = 40%

1 год эксплуатации:

Остаточная стоимость (Ост.) = 200 000 – 0 = 200 000.

Ежемесячная А = 80 000 / 12 = 6666,67

2 год эксплуатации:

Ост. = 200 000 – 80 000 = 120 000.

Год. А. = 120 000 * 40% = 48 000.

Ежем. А. = 48 000 / 12 = 4000

Ост. = 200 000 – 80 000 – 48 000 = 72 000.

Год. А. = 72 000 * 40% = 28 800.

Ост. = 200 000 – 80 000 – 48 000 – 28 800 = 43 200.

Год. А. = 43 200 * 40% = 17 280

Как видно, с каждым годом эксплуатации ежемесячные амортизационные отчисления уменьшаются. Большая часть стоимости основного средства списывается в первые годы. Для того, чтобы полностью списать стоимость объекта, нужно воспользоваться статьей 259 НК РФ, согласно которой, в момент, когда остаточная стоимость будет менее 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная стоимость, разделенная на количество оставшихся месяцев срока полезного использования.

В нашем примере 20% от первоначальной стоимости – это 40 000.

Ост. = 200 000 – 80 000 – 48 000 – 28 800 – 17 280 = 25 920, это меньше, чем 20% первоначальной стоимости.

Поэтому рассчитывать в дальнейшем ежемесячную амортизацию будем с помощью деления остаточной стоимости на 12.

Ежем. А. = 25920 / 12 = 2160.

В результате этих расчетов стоимость объекта основного средства полностью спишется, остаточная стоимость будет равна 0, объект можно списать со счета 01.

Когда способ уменьшаемого остатка выгодно использовать?

Ускоренный метод расчета амортизационных отчислений удобно применять в том случае, если организации по какой-либо причине нужно как можно быстрее списать актив. Это актуально для ОС, которые быстро изнашиваются или морально устаревают, производительность которых значительно сокращается с увеличением срока использования.

Примером, такого основного средства можно назвать компьютер. С каждым годом появляются все более мощные модели, и очень быстро компьютер, срок эксплуатации которого еще не подошел к концу, уже может не справляться с поставленными задачами. Уже через 2-3 года использования его нужно модернизировать или менять на более современную модель. Поэтому здесь удобно будет в первые 1-2 года списать основную часть его стоимости и на вернувшиеся в составе выручки деньги улучшить компьютер или же приобрести новый. При этом старую модель еще можно успеть продать, пока не закончился срок его эксплуатации. При этом окажется, что и практически всю стоимость компьютера вернем с помощью ускоренной амортизации, и получим дополнительную прибыль за счет продажи старой модели.

То есть если организация планирует быстрое обновление основных фондов, то для нее выгоднее применять ускоренный метод уменьшаемого остатка.

Существует еще также такой нелинейный метод начисления амортизации, как метод пропорционально объему продукции и по сумме чисел лет срока полезного использования.

Метод списания стоимости ОС по сумме чисел лет срока полезного использования

Для расчета амортизации основных средств в бухгалтерском учете существует 4 метода. Один из них линейный метод – наиболее распространенный и простой.

Остальные 3 – нелинейные:

Метод уменьшаемого остатка
Метод списания стоимости ОС по сумме чисел лет срока полезного использования
Метод списания стоимости пропорциональной объему продукции (работ, услуг)

Разберем метод начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования.

Этот метод наряду с методом уменьшаемого остатка является ускоренным способом списания стоимости ОС. В первый год эксплуатации списываемая ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет наибольшей, с каждым последующим годом ежемесячная амортизация будет уменьшаться.

В ряде случае метод ускоренной амортизации более выгоден для предприятия, чем линейный метод, при котором начисление амортизации происходит равномерно на протяжении всего срока полезного использования.

Основой расчета является первоначальная стоимость основного средства, по которой он принимается к учету.

Формула для расчета амортизационных отчислений:

А = Первоначальная стоимость ОС * Норма амортизации.

Норма амортизации для каждого года считается отдельно и зависит от срока полезного использования, установленного для объекта при его принятии к учету.

Общая формула для расчета нормы:

Норма А = количество лет, оставшихся до конца срока полезного использования / сумма чисел лет срока полезного использования.

Например, если срок полезного использования 7 лет, то годовая норма амортизации в первый года посчитается:

Норма А в 1-й год = 7 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 25%.

Н. А во 2-й год = 6 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 21,4%.

Н. А в 3-й год = 5 / (1+2+3+4+5+6+7) *100% = 17,86%

Н. А в 4-й год = 4 / (1+2+3+4+5+6+7) *100% = 14,3%

Для остальных лет срока полезного использования расчет нормы амортизации происходит по тому же принципу, числитель с каждым годом уменьшается на единицу, знаменатель остается неизменным.

Пример расчета

Имеется основное средство, принято к учету 10.01.2014 по первоначальной стоимости 200 000. Для него установлен срок полезного использования 4 года. Как рассчитать ежемесячные амортизационные отчисления для этого основного средства?

Прежде всего, отметим, что объект введен в эксплуатацию в январе 2014 года, значит амортизацию по нему будет начислять с 1 февраля 2014 года.

Норма А = 4 / (1+2+3+4) * 100% = 40%.

Годовая А = 200 000 * 40% = 80 000.

Ежемесячная А = 80 000 / 12 = 6666,67.

Норма А = 3 / (1+2+3+4) * 100% = 30%.

Годовая А = 200 000 * 30% = 60 000.

Ежемесячная А = 60 000 / 12 = 5000.

Норма А = 2 / (1+2+3+4) * 100% = 20%.

Годовая А = 200 000 * 20% = 40 000.

Ежемесячная А = 40 000 / 12 = 3333,33.

Норма А = 1 / (1+2+3+4) * 100% = 10%.

Годовая А = 200 000 * 10% = 20 000.

Ежемесячная А = 20 000 / 12 = 1666,67.

Таким образом, за 4 года стоимость основного средства полностью спишется посредством амортизации.

Достоинства и недостатки метода

Как уже выше говорилось, этот метод является ускоренным. В первые годы списывается наибольшая часть стоимости основного средства, с каждым последующим годом амортизационные отчисления уменьшаются до тех пор, пока стоимость ОС не будет полностью списана.

В каких случаях удобно применять ускоренный способ начисления амортизации?

Если предприятие предполагает быстрое обновление своих основных фондов, тогда лучше воспользоваться ускоренным методом. В этом случае предприятие сможет быстрее вернуть средства, потраченные на приобретение объекта, посредством амортизационных отчислений в составе выручке от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Если используемое оборудование быстро изнашивается, его производительность значительно снижается с каждым годом эксплуатации или же быстро морально устаревает, то лучше применять ускоренный метод, например, метод списания по сумме чисел лет срока полезного использования. Потраченные средства быстрее вернутся на предприятие, на эти деньги можно будет купить новое оборудование.

Помимо указанного способа можно также использовать метод уменьшаемого остатка, где предприятие самостоятельно применяется коэффициент ускорения и вернуть вложенные в объект средства можно значительно быстрее.

Помимо указанных достоинств, метод списания стоимости основного средства по сумме чисел лет срока полезного использования имеет и свои недостатки.

Несомненным минусом можно назвать удорожание произведенной продукции (работ, услуг) в первые годы, так как именно в эти годы амортизационные отчисления максимальны. Амортизация включается в себестоимость, поэтому в первые годы себестоимость продукции будет завышена, постепенно с каждым годом она будет уменьшаться.

Списание стоимости ОС пропорционально объему продукции

Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции – это нелинейный способ начисления амортизации может быть применим только для объектов основных средств, для которых определен предполагаемый выпуск продукции. В каких случаях удобно применять этот способ исчисления, как посчитать амортизацию пропорционально объему фактически произведенной продукции – об этом ниже.

В целом, для расчета амортизации основных средств существует 4 метода, один из которых линейный и 3 нелинейных.

Линейный метод отличается равномерным начислением амортизации на протяжении всего срока полезного использования. Как правило, именно этот способ чаще всего используется для расчета.

Три нелинейных метода:

Метод уменьшаемого остатка – ускоренный метод начисления амортизации, характеризуется списанием большей части стоимости основного средства в первые годы эксплуатации, с каждым последующим годом амортизационные отчисления уменьшаются
Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – также ускоренный метод
Метод списания стоимости основного средства пропорционально объему выпущенной продукции. Об этом способе начисления амортизации подробнее поговорим ниже, приведем пример расчета амортизационных отчислений по этому методу

Формула для расчета амортизации пропорционально объему выпущенной продукции:

Как уже выше было сказано, метод применим для тех объектов, для которых заранее производителем установлен предполагаемый выпуск продукции – то есть если известен объем работ, которые объект должен выполнить за свой срок полезного использования.

Для расчета берется первоначальная стоимость основного средства, формируемая при поступлении объекта на предприятие и вводе его в эксплуатацию.

Общая формула для расчета:

А = Фактический объем выпущенной продукции за отчетный период * Норма амортизации

Норма амортизации = Первоначальная стоимость / Предполагаемый объем продукции за срок полезного использования.

Пример расчета амортизации:

Имеется основное средство – грузовой автомобиль. Его первоначальная стоимость 600 000 руб. Принят к учету 20 апреля 2014 года. Предполагаемый пробег за весь срок полезного использования, установленный производителем, составляет 400 000 км

Расчет:

Норма А = 600 000 / 400 000 = 1,5 руб/км

Амортизация на автомобиль начисляется ежемесячно, поэтому за отчетный период примем 1 месяц. Амортизацию начинаем начислять с 1 мая 2014 года, то есть за следующим месяцем после ввода в эксплуатацию. Прекращается начисление амортизации после полного списания стоимости основного средства или при выбытии основного средства.

Фактический пробег грузового автомобиля за май составил 1000 км.

А = 1000 * 1,5 = 1500 руб.

Фактический пробег за июнь = 4000 км.

А = 4000 * 1,5 = 6000 руб.

Фактический пробег за июль = 5000 км.

А = 5000 * 1,5 = 7500 руб.

Далее амортизация для автомобиля рассчитывается аналогичным образом в зависимости от фактического пробега в этом месяце. Списание будет происходить до тех пор, пока стоимость не будет полностью списана посредством амортизации.

Если стоимость объекта будет полностью списана, но срок полезного использования его не закончился, то есть основное средство находится в рабочем состоянии, то объект можно эксплуатировать дальше, амортизацию при этом начислять не нужно.

Когда удобно применять метод списания стоимости пропорционально объему продукции?

Любой метод начисления амортизации имеет свои плюсы и минусы, в одном случае удобно применять один способ расчета, в другом – другой.

В данном случае списывать стоимость объекта в зависимости от объема выпущенной продукции удобно тогда, когда существует прямая зависимость износа объекта от частоты его эксплуатации.

Данный метод распространен в промышленности, например, добывающей, или для транспорта легкового или грузового.

Какой бы метод не был выбран для начисления амортизации, он должен быть отражен в учетной политике организации.

Порядок проведения переоценки основных средств

Первоначальная стоимость, по которой объект основных средств принят к учету, в процессе эксплуатации может измениться в нескольких случаях. Если проводились реконструкция объекта или его модернизация, а также при проведении переоценки. Полученная в результате переоценки стоимость будет именоваться восстановительная.

Что такое переоценка основных средств?

Переоценка – это процесс пересчета первоначальной стоимости основных средств с целью ее соответствия рыночным ценам. Данная процедура доступна только коммерческим предприятиям, которые самостоятельно определяют для себя частоту проведения переоценки, а также объекты, по которым она будет проводиться. Устанавливая периодичность проведения переоценки основных средств, нужно помнить об одном ограничении: проводить ее можно не чаще одного раза в год в последнем месяце года. Все моменты, касающиеся переоценки стоимости ОС, должны быть отражены в учетной политике предприятия.

Нужно иметь ввиду, что если для объекта установлена определенная периодичность проведения пересчета стоимости, и она указана в Приказе по учетной политике, то эту периодичность нужно соблюдать и проводить переоценку в обязательном порядке.

Как проводится переоценка стоимости основных средств?

Процедура должна быть документально оформлена, должны быть отражены все необходимые проводки по переоценке основных средств, связанные с увеличением или уменьшением их стоимости по результатам пересчета.

Как уже выше было сказано, переоценка проводится в конце года. Начинается процедура с оформления приказа с указанием объектов, для которых должна быть проведена переоценка. Итоги переоценки (новая цена объекта и пересчитанная амортизация) должны отразиться в инвентарной карточке объекта ОС.

Метод переоценки основных средств для коммерческих предприятий называется метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Стоимость основного средства пересчитывается в соответствии с рыночными ценами на дату пересчета. Определить среднюю рыночную цену можно как самостоятельно, так и с привлечением специалистов-оценщиков.

Новая (восстановительная стоимость) отражается в начале нового года.

Увеличение стоимости (дооценка) в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 01 (проводка Д01 К83).

Уменьшение стоимости (уценка) отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 01 (проводка Д91/2 К01).

Наряду со стоимостью, отраженной по дебету сч.01, пересчету подвергается и начисленная на 02 счете амортизация.

Как провести переоценку амортизации основных средств?

Степень износа = (начисленная амортизация / первоначальная ст-сть ОС) * 100%.

Пересчитанная амортизация = восстановительная ст-ть * степень износа.

Увеличение амортизации в результате дооценки отражается проводкой Д83 К02.

Уменьшение амортизации в результате уценки отражается проводкой Д02 К91/1.

Для наглядности рассмотрим два примера: дооценку и уценку стоимости ОС.

Дооценка основных средств (пример):

Имеем основное средств первоначальной стоимостью 100 000. По объекту начислена амортизация 25 000. В результате переоценки стоимость увеличилась до 110 000. Какие проводки нужно отразить в бухгалтерии?

Стоимость ОС увеличилась – наблюдаем дооценку.

Пересчитаем амортизацию:

Степень износа = (25 000 / 100 000) * 100% = 25%

А = (110 000 * 25%) / 100% = 27 500.

То есть в результате переоценки стоимость основного средства увеличилась на 10 000, амортизация увеличилась на 2 500.

Проводки при дооценки:

10 000 – Д01 К83 – увеличена ст-сть объекта при дооценки.

2 500 – Д83 К02 – увеличена начисленная амортизация по объекту в результате дооценки.

Уценка основных средств (пример):

Имеем объект первоначальной стоимостью 100 000. Начисленная амортизация – 25 000. При анализе рынка была выявлена средняя рыночная цена на данный объекта – 80 000. Как проводки нужно отразить?

Стоимость основного средства уменьшилась – наблюдаем уценку.

Пересчитаем амортизацию:

Степень износа = 25%

А = (80 000 * 25%) / 100% = 20 000

То есть в результате переоценки стоимость основного средства уменьшилась на 20 000, величина начисленной амортизация уменьшилась на 5 000.

Проводки при уценке:

20 000 – Д91/2 К01 – уменьшена ст-сть объекта при уценке.

5 000 – Д02 К91/1 – уменьшена начисленная амортизация по объекту при уценке.

Инвентаризация основных средств (излишки и недостача)

Инвентаризация основных средств – процедура, необходимая каждому предприятию. Инвентаризация – это процесс сверки фактического наличия объектов основных средств и их местонахождения с данными бухгалтерского учета. Эта важна процедура позволяет выявить несоответствия учетных и фактических данных, выявить излишки и недостатки.

Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Прежде, чем начать инвентаризацию, нужно подготовиться – проверить следующие моменты:

Наличие и правильность заполнение документов по основным средствам: инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и прочих документов
Наличие технической документации на основных средства
Наличие документов на арендованные объекты, а также на переданные в аренду

Если какие-либо документы не найдены или испорчены, то их следует восстановить, получить или оформить.

Перед началом процедуры с материально-ответственных лиц берется расписка о том, что все объекты находятся по месту назначения и учтены.

Инвентаризация может проводиться в следующих случаях:

Контрольная проверка
Смена материально-ответственного лица
Очередная плановая проверка и пр

Порядок проведения инвентаризации основных средств

Данная процедура должна сопровождаться грамотным документальным оформлением.

Прежде всего, решение о проведении инвентаризации основных фондов закрепляется в приказе на инвентаризацию. Для этого существует унифицированная форма ИНВ-22. В этом приказе отмечается, какие активы подвергаются проверке, устанавливается дата проведения процедуры, а также состав инвентаризационной комиссии.

Формирование инвентаризационной комиссии – это неотъемлемая часть данного процесса. В ее состав нужно включить представителей бухгалтерии, материально-ответственных лиц, представителей руководящего состава, сторонних лиц, не являющихся работниками данного предприятия. В функции сформированной комиссии входит контроль процесса инвентаризации, оформление необходимой документации и вынесение итогового заключения.

При наступлении указанной в приказе даты начинается проверка наличия и состояния основных фондов предприятия.

Комиссия осматривает все объекты, заносит в специальные инвентаризационные описи по форме ИНВ-1 сведения о проверенных объектах:

Наименование
Назначение
Инвентарный номер
Технические и эксплуатационные показатели

При инвентаризации зданий, сооружений, земельных участков проверяется наличие документов, подтверждающих нахождение этих объектов в собственности организации.

Инвентаризационные описи составляются в двух экземплярах: для бухгалтерии и для материально-ответственного лица.

При инвентаризации арендованных основных средств описи составляются в трех экземплярах, третий вариант описи передается непосредственному владельцу объекта.

На объекты основных средств, по которым в процессе инвентаризации выявлены расхождения, составляются сличительные ведомости по форме ИНВ-18.

Сличительная ведомость также составляется в двух экземплярах: для работников бухгалтерии, которые выполнят необходимые проводки по учету излишков и списанию недостачи, и для материально-ответственного лица.

Объекты, которые пришли в негодность и не подлежат восстановлению, отражаются в отдельной описи с указанием даты начала использования, а также причины, по которой они не пригодны к эксплуатации.

Объекты, находящиеся на ремонте, также отражаются отдельно, на эти основные средства заполняется акт инвентаризации незаконченных ремонтов по форме ИНВ-10.

Объекты, числящиеся в организации, но ей не принадлежащие, например, находящиеся на ответственном хранении, заносятся в отдельные сличительные ведомости.

Все документы по инвентаризации заверяются подписями материально-ответственных лиц и членов комиссии во главе с председателем.

Итоговые результаты инвентаризации основных средств заносятся в ведомость учета результатов форма ИНВ-26.

Бухгалтерский учет инвентаризации основных средств

Результаты инвентаризации подлежат немедленному отражению в бухгалтерском учете предприятия. Выявленные излишки и недостача должны быть отражены с помощью бухгалтерских проводок в месяце, в котором была проведена инвентаризация.

Все выявленные излишки и недостача должны быть объяснены материально-ответственными лицами.

Излишки при инвентаризации (проводки):

Излишки – это неучтенные в бухучете объекты.

Выявленные в процессе проведения инвентаризации излишки приходуются на счет учета основных средств (сч.01) в корреспонденции со счетом учета прочих доходов и расходов (сч.91). Принятие излишков на учет производится через 08 счет, так же, как и в случае поступления основных средств. Проводки по принятию излишков имеют вид: Д08 К91/1 и Д01 К08. Принимаются такие основные средства по средней рыночной стоимости на текущую дату.

Списание недостачи при инвентаризации (проводки):

Выявленная недостача списывается с 01 счета в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При списании объекта необходимо выполнить три шага:

1 – списать с 02 счета начисленную амортизацию по недостающему объекту (проводка Д02 К01/2),

2 – списать с 01 счета первоначальную стоимость недостающего объекта (проводка Д01/2 К01/1),

3 – списать с 01 счета остаточную стоимость недостающего объекта (проводка Д94 К01/2).

Для того чтобы списать объект, необходимо на 01 счете открыть субсчет 2, в его дебет перенести первоначальную стоимость недостающего объекта, а в его кредит начисленную амортизацию. После чего по кредиту сч.01/2 определится остаточная стоимость, которую и нужно списать в недостачу.

1 – виновное лицо не установлено, в этом случае недостача списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К94. В данном случае должно быть документальное подтверждение отсутствия виновных лиц или же отказ от взыскания ущерба с виновного лица.

2 – виновное лицо установлено, в этом случае недостача списывается в дебет субсчета 2 счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» проводкой Д73/2 К94. Далее работник либо вносит недостачу в кассу наличными деньгами (проводка Д50 К73/2) либо она удерживается из его зарплаты (проводка Д70 К73/2). Если с виновного лица взыскивается рыночная стоимость недостающего объекта, то разница между суммой недостачи и рыночной стоимостью относится на счет 98 «Доходы будущих периодов».

Проводки при инвентаризации основных средств:

Перевод основных средств на консервацию

Консервация основных средств – это прекращение эксплуатации объекта на какой-либо срок с возможностей ее возобновления. Консервация представляет собой набор мероприятий, направленных на обеспечение сохранности объекта в течение длительного времени.

Консервация может быть применима в том случае, если объект по какой-то причине простаивает и не используется, при этом руководство может решить, что выгоднее будет законсервировать объект на необходимый срок, обеспечив ему тем самым надлежащие условия для сохранности.

Срок консервации основного средства не может быть менее трех месяцев.

По законсервированным объектам амортизация не начисляется. Амортизацию следует перестать начислять с первого месяца, следующего за месяцем перехода на консервацию.

Если произошла такая ситуация, что объект разконсервирован менее чем через 3 месяца, например, через 2 месяца, то за эти 2 месяца придется начислить амортизацию.

Порядок перевода основного средства на консервацию

На начальном этапе подготовки к консервации проводится инвентаризация основных средств, проверяется фактическое наличие объектов с учетными данными. Инвентаризация необходима для выявления основных фондов, которые на данный момент не используются. Такие объекты экономически выгоднее перевести на консервацию, обеспечив тем самым им сохранность.

Процедуру перевода на консервацию осуществляют с помощью комиссии, специально созданной для этих целей. В состав комиссии могут входить работники предприятия, представители руководящего состава и пр. Комиссия составляет перечень простаивающих объектов, проверяет их, принимает решение о консервации объекта основных средств, устанавливает сроки консервации, оформляет необходимую документацию.

Первым делом руководитель предприятия составляет приказ о консервации, в котором приводится перечень не используемых объектов. Приказ составляется в произвольной форме.

Еще один из основных документов – это акт о консервации объекта, который составляется и подписывается членами комиссии. Так как Госкомстатом типовой формы акта не установлено, то организация сама разрабатывает бланк акта в соответствии со своими нуждами.

Устанавливая бланк акта, нужно соблюдать определенные правила и включить в форму необходимые реквизиты. Как правило, акт о консервации содержит следующую информацию:

Номер и дата
Название объекта, его назначение
Инвентарный номер основного средства
Первоначальная стоимость (или восстановительная, если проводилась переоценка стоимости)
Остаточная стоимость
Начисленная амортизация
Сроки полезного использования
Причины перевода на консервацию
Срок консервации основного средства

После подписания членами комиссии акта, он направляется руководителю на утверждение.

В инвентарных карточек можно сделать отметку о переводе объекта на консервацию, удобнее это сделать в 4-м разделе.

После вывода объекта из законсервированного состояния следует продолжить начисление амортизации, срок полезного использования при этом продляется на время нахождения на консервации. Начинать начисление амортизации нужно с первого числа месяца, следующего за месяцем расконсервации.

Бухгалтерский учет консервации ОС

Объекты основных средств принимаются к учету на дебет счета 01. При переводе основного средства на консервацию открывается на 01 счете отдельный субсчет «Основные средства на консервации». Законсервированный объект переводится туда проводкой Д01.ОС на консервации К01.ОС в эксплуатации.

При расконсервации выполняется обратная проводка.

Расходы на консервацию:

При подготовке объекта к консервации и переводе его на длительное хранение возникают некоторые затраты, которые учитываются в качестве прочих по дебету счета 91/2. Расходы могут также возникать при расконсервации, а также в процессе хранения.

Проводка по списанию расходов по консервации ОС: Д91/2 К20 (23, 10, 70 и т.д.).

Ремонт основных средств

Ремонт основных средств может потребоваться в любой момент. Оборудование не вечно и может повредиться или сломаться. Если восстановлению оборудование не подлежит, то его следует списать, если же эксплуатационные свойства объекта можно восстановить, то проводится ремонт.

Ремонт или реконструкция?

Восстановление объекта может проводиться двумя способами: текущий ремонт и капитальный ремонт (реконструкция, модернизация). Эти два понятия, порой, путают или считают одним и тем же процессом. Однако бухгалтерский и налоговый учет текущего и капитального ремонта основных средств отличается. Важно на начальном этапе определиться, как будет восстанавливаться объект: ремонтироваться или реконструироваться.

При проведении текущего ремонта происходит восстановления свойств и характеристик объекта, бывших до поломки. То есть технико-экономические показатели основного средства не меняются, происходит лишь устранение возникших неисправностей или же выполняются профилактические работы по недопущению этих неисправностей. То есть ремонт направлен в первую очередь на поддержание стандартного рабочего состояния основного средства. Расходы на ремонт списываются в затраты в текущем налоговом периоде.

При проведении капитального ремонта (реконструкции или модернизации) происходит улучшение характеристик объекта, он становится лучше, мощнее, производительнее, современнее. Изменения более глобальны и, в целом, характеризуются улучшением технико-экономических показателей объекта. При этом все расходы на капитальный ремонт увеличивают первоначальную стоимость объекта.

То есть механизм учета затрат в обоих случаях принципиально различен, для того, чтобы у налогового органа в будущем не возникало лишних вопросов, необходимо четко определить, какой вид работ проводится с объектом и куда при этом необходимо отнести затраты.

Учет расходов на ремонт основных средств (проводки)

Выполнять ремонтные работы можно как силами самого предприятия, так и привлекать сторонних исполнителей, с которыми заключается договор подряда. В первом случае способ проведения ремонта именуется хозяйственный, второй – подрядный.

В зависимости от того, как организация решит отремонтировать свои активы, затраты будут несколько меняться.

Каков бы ни был источник возникновения затрат, расходы на ремонт основных средств относят на увеличение себестоимости продукции, товаров.

Проводки по списанию расходов на ремонт, выполняемый своими силами:

Д 23 К10 – проводка по списанию со склада необходимых для проведения ремонта материалов
Д23 К70 – проводка по начислению заработной платы работникам, занятым ремонтом объекта
Д23 К69 – проводка по начислению страховых взносов с зарплаты работников, занятых ремонтом объекта
Д20 К23 – расходы на ремонт отнесены на издержки производства

Проводки по списанию затрат на ремонт, выполняемый подрядным способом:

Д 20 (23, 25, 26, 44) К60 (76) – проводка по отнесению стоимости выполненных работ на себестоимость продукции для производственных предприятий (в расходы на продажу для торговых предприятий)
Д19 К60 – выделен НДС из стоимости выполненных подрядчиком работ
Д68.НДС К19 – НДС направлен к возмещению из бюджета
Д60 (76) К50 (51) – оплата подрядчику выполненных работ

Резерв на ремонт основных средств в бухгалтерском учете (проводки)

Крупные предприятия, для которых проведение ремонта – это частая операция и/или затраты на ремонт значительны, заранее формируют специальный резерв. Создание резерва на ремонт основных средств происходит постепенно, из месяца в месяц. В бухгалтерском учете для этого используется счет 96 «Резерв предстоящих расходов». Формирование резерва на ремонт происходит по кредиту сч.96 с помощью постепенного включения некоторых сумм в себестоимость продукции.

Проводки на создание резерва на ремонт основных средств: Д20 (23, 25, 26) К96.

Когда возникает необходимость отремонтировать какой-либо объект, выполняется проводка по списанию затрат за счет резерва: Д96 К10 (70, 60, 76, 69 …).

Ежемесячная отчисляемая в резерв сумма определяется как 1/12 от годовой стоимости ремонта по смете.

Если суммы сформированного резерва не достаточно для проведения ремонтных работ, то недостающие средства можно получить либо за счет отчисления дополнительных средств в резерв (проводка Д20 К96), либо путем отнесения этих затрат на себестоимость продукции (проводка Д20 К10, 70, 60).

Если сумма сформированного резерва превысила годовые затраты на ремонт, то оставшиеся по кредиту средства списываются в доходы организации проводкой Д96 К91/1.

На конец года сальдо на 96 счете равно 0.

Модернизация и реконструкция основных средств

В процессе использования основных средств оборудование может ломаться, терять свои эксплуатационные свойства, морально и физически устаревать. Для восстановления свойств и характеристик основных средств проводится ремонт. Если же в процессе ремонтных работ происходит улучшение объекта, он становится функциональнее, работоспособнее, то есть в целом улучшаются его технико-экономические показатели, то это уже будет не просто ремонт, а реконструкция или модернизация.

Отличие реконструкции от ремонта

Важно видеть различия между обычным текущим ремонтом основных средств и модернизацией или реконструкцией. Механизм учета затрат в обоих случаях различен, поэтому надо на начальной стадии определить, каким образом основное средство будет восстанавливаться.

В процессе ремонта происходит восстановление функций и свойств объекта, которые были у него на начальной стадии эксплуатирования, то есть объект не становится лучше, чем был. Всего лишь устраняются поломки, повреждения.

Если же в процессе проведения ремонтных работ, замены частей и деталей оборудования основное средство стало мощнее, функциональнее, его производительность увеличилась, улучшилась планировка (для недвижимости), то это уже модернизация и реконструкция. И затраты нужно учитывает по-другому.

Расходы на текущий ремонт включаются в себестоимость продукции или в расходы на продажу. Расходы на модернизацию, реконструкцию, достройку, дооборудование увеличиваются первоначальную стоимость ОС.

Итак, модернизацию характеризуют увеличение производительной мощности, увеличение балансовой стоимости ОС и срока полезного использования, изменение параметров начисления амортизации.

Бухгалтерский учет реконструкции (модернизации) основных средств

Основной признак, отличающий реконструкцию от ремонта, - это улучшение технико-экономических показателей объекта. Основное средство с экономической точки зрения становится более выгодным для эксплуатации. В процессе реконструкции (модернизации) могут появиться новые свойства и функции у объекта.

Документальное оформление:

Если предприятие решает основное средство улучшить путем его модернизации, то руководитель издает приказ (распоряжение), в котором устанавливает, какой объект подлежит капитальному ремонту, каковы сроки проведения работ, назначает ответственных лиц.

На объект ОС заполняется дефектная ведомость с указанием причины необходимости проведения модернизации.

Если работы проводятся подрядным способом, то заключается договор с подрядчиком, в котором описываются сроки проведения работ, а также приводится перечень того, что нужно сделать. Составляется сметно-техническая документация.

На модернизацию, реконструкцию ОС переводится на основании накладной на внутреннее перемещение (форма ОС-2). Эта форма оформляется, если ОС будет ремонтироваться силами самой организации. Если же для этого привлекаются сторонние лица, то используется акт приема-передачи ОС-1.

Модернизированный, реконструированный объект принимается обратно к учету на основании акта о приеме-сдаче по форме ОС-3.

Информация о проведении капитального ремонта и сопутствующих затратах отражается в инвентарной карточке объекта.

Проводки по учету затрат:

Все расходы по проведению модернизации, реконструкции относят на увеличение первоначальной стоимости основного средства.

Так же, как и при поступлении ОС на предприятие, все затраты на проведенные работы собираются по дебету счета 08, после чего переносятся в дебет счета 01.

Проводки при модернизации (реконструкции) основных средств своими силами:

Д08 К10 – списаны материалы, необходимые для проведения модернизации (реконструкции)
Д08 К70 – начислена заработная плата работникам, занятым в процессе реконструкции
Д08 К69 – начислены страховые взносы с зарплаты этих работников
Д08 К23 – списаны расходы вспомогательного производства
Д01 К08 – увеличена стоимость основного средства на сумму расходов на модернизацию, реконструкцию

Проводки при реконструкции (модернизации) основных средств подрядным способом:

Д08 К60 (76) – отражена стоимость работ сторонних организаций
Д19 К60 (76) – выделен НДС из стоимости проведенных работ
Д01 К08 – увеличена стоимость ОС на сумму учтенных расходов

С увеличением стоимости ОС ежемесячные амортизационные отчисления также будут увеличены, это нужно учесть при начислении амортизации.

Также надо отметить, что в связи с улучшением технико-экономических показателей объекта ОС, может быть увеличен срок полезного использования. Необходимость этого определяется руководством организации и комиссией, контролирующей процесс проведения модернизации (реконструкции).

Выбытие основных средств с предприятия

Покинуть предприятие объект основного средства может несколькими способами и по разным причинам. Объект может быть продан, подарен, внесен в уставной капитал другой организации, списан в связи с моральным или физическим износом. Разберем каждый способ выбытия основного средства, как происходит снятие объекта с учета, какие проводки по списанию основного средства должен выполнить бухгалтер в каждом случае.

Списание основного средства в результате физического или морального износа

Если объект основного средства физически износился, закончился срок его полезного использования, морально устарел или испорчен настолько, что дальнейшему использованию не подлежит, то его необходимо списать, то есть снять с учета.

Прежде чем списать ОС, необходимо оценить его состояние, возможность или невозможность его дальнейшей эксплуатации. Такую оценку проводит специальная комиссия. Если комиссия принимает решение списать объект, то руководителем издается приказ о необходимости списания основного средства. При этом составляется акт списания по форме ОС-4, ОС-4а или ОС-4б, на основании которого уже бухгалтер выполняет проводки по снятию основного средства с учета и делает отметку о списании в инвентарной карточке ОС-6, ОС-6а или ОС-6б.

При выбытии ОС таким способом происходит списание его остаточной стоимости с 01 счета, на котором объект числится. Остаточная стоимость считается путем вычитания из первоначальной (восстановительной) стоимости суммы начисленной амортизации. Первоначальная – эта стоимость, по которой основное средство было принято к учету на 01 счет при поступлении. Восстановительная – это стоимость, полученная в результате проведения переоценки. Начисленная амортизация – берутся все накопленные амортизационные отчисления на дату списания, числящиеся по кредиту сч.02.

Порядок списания основного средств следующий:

На счете 01 открывается дополнительный субсчет 2 «Выбытие ОС». При этом на субсчете 1 будут числиться эксплуатируемые ОС
Выполняется проводка по списанию первоначальной (восстановительной) стоимости: Д01/2 К01/1
Выполняется проводка по списанию начисленной амортизации: Д02 К01/2
На субсчете 2 образовалась остаточная стоимость ОС (разница дебета и кредита), которая списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К01/2

Если объект полностью самортизирован, срок его полезного использования закончился, то остаточная стоимость будет равна 0 (дебет сусчета 2 сч.01 равен его кредиту).

Расходы по списанию ОС, например, на демонтаж списываются также в прочие расходы (Д91/2 К70, 69, 76).

Детали, запчасти, материалы, оставшиеся после демонтажа объекта ОС и подлежащие дальнейшему использованию, приходуются по средней рыночной стоимости в качестве материальных ценностей (Д10 К91/1).

По итогам списания на счете 91 формируется финансовый результат, в случае получения прибыли выполняется проводка Д91/9 К99, в случае получения убытка отражается проводка Д99 К91/9.

Проводки при списании основного средства:

Продажа основного средства

Если выбытие в результате списания оформляется актом списания, то выбытие основного средства посредством продажи оформляется актом приема-передачи форма ОС-1, ОС-1а, ОС-1б.

Если для предприятия продажа ОС – это единичный случай и не является обычным видом деятельности, то сопутствующие продажу доходы и расходы отражаются на сч.91 (в отличие от продажи товаров, которые отражаются по сч.90 «Продажи»).

При реализации основного средства стороннему предприятию происходит списание остаточной стоимости объекта аналогичным образом, проводки:

Д01/2 К01/1 – списана первоначальная стоим-ть ОС,

Д02 К01/2 – списана амортизация по этому ОС.

Д91/2 К01/2 – списана остаточная стоим-ть ОС, направленного на продажу.

Д91/2 К70 (69, 76) – отражены сопутствующие расходы.

Выручка, полученная от реализации ОС, отражается по кредиту счета 91 на первом субсчете, проводка имеет вид:

Д62 (76) К91/1 – отражена выручка от продажи ОС.

Реализация объекта основных средств – это операция, подлежащая обложению НДС. Стоимость, по которой объект продается покупателю должна включать налог на добавленную стоимость. Сумма НДС отражается проводкой Д91/3 К68.ндс.

По итогам продажи на счете 91 формируется финансовый результат, который отражается одной из проводок:

Д99 К91/9 – отражен убыток от продажи ОС (если расходы превысили выручку).

Д91/9 К99 – отражена прибыль от реализации ОС (если выручка от продажи превысила расходы).

Проводки при продаже основного средства:

Безвозмездная передача основного средства (дарение)

Дарение основного средства приравнивается к реализации, поэтому механизм выбытия ОС аналогичен продаже.

Аналогичным образом списывается остаточная стоимость в дебет сч.91/2. Туда же относятся все сопутствующие расходы.

Так как объект передается безвозмездно, то выручки в данном случае не будет. Однако НДС необходимо начислить к уплате. Расчет НДС происходит от средней рыночной стоимости основного средства на дату передачи.

Полученный от дарения убыток отражается проводкой Д99 К91/9.

Проводки при безвозмездной передаче основного средства:

Внесение основного средства в уставный капитал другого предприятия

Рассмотрим еще один способ выбытия ОС – внесение его в уставный капитал другой организации. Передача аналогичным образом оформляется актом приема-передачи.

Внесение ОС в уставный капитал считается финансовым вложением предприятия с целью получения дохода в виде дивидендов, поэтому для отражения этой операции используется сч.58 «Финансовые вложения».

Изначально выполняются проводки по списанию первоначальной стоимости и амортизации: Д01/2 К01/1 и Д02 К01/2.

Проводка по передаче ОС другому предприятию имеет вид: Д76 К01/2, которая выполняется на сумму остаточной стоимости ОС.

При этом формируется задолженность по вкладу в уставный капитал, которая отражается проводкой Д58 К76.

НДС со стоимости ОС начислять не нужно, так как эта операция не приравнивается к реализации, а считается вложением предприятия.

Проводки при внесении основного средства в УК другого предприятия:

Аренда основных средств

При передаче основных средств во временное пользование от одной организации другой возникает необходимость учета аренды объектов как у арендодателя, так и у арендатора.

Имущество передается на основании договора аренды, в котором указываются реквизиты сторон (арендодателя и арендатора), а также срок, на который имущество передается. При передаче основных средств на срок менее 12 месяцев наблюдаем краткосрочную аренду, на срок более 12 месяцев – долгосрочную. Также в договоре может быть отражена возможность перехода права собственности на арендуемое имущества и указываются условия, при которых это возможно.

Бухгалтерский учет арендованных основных средств должны вести обе стороны данной сделки. С помощью проводок арендодатель отражает передачу объекта в аренду, а арендатор – их прием. Разберемся, какие бухгалтерские проводки по аренде основных средств должны отражать обе стороны.

Учет аренды основных средств у арендодателя

Владелец объекта основных средств, например, оборудования имеет право передать это оборудование во временное пользование другой организации. Это может быть единичный случай, а может организация специализируется на том, чтобы передавать имущество в аренду и для нее такого рода операции являются обычным видом деятельности.

Разберем оба случая, так как учет расходов и доходов в обоих случаях заметно различается.

К слову сказать, несмотря на то, что основное средство передано в аренду другому предприятию, объект по-прежнему продолжает числиться на балансе арендодателя и, следовательно, по нему необходимо начислять ежемесячно амортизацию.

Для учета передачи объекта ОС в аренду на 01 счете открывается отдельный субсчет «ОС переданные в аренду», перевод объекта в аренду отражается проводкой Д01.ОС в аренде Д01.ОС в эксплуатации.

Сама передача оформляется актом приема-передачи по форме ОС-1, ОС-1а или ОС-1б.

Передача в аренду основных средств – основной вид деятельности предприятия

В этом случае для учета всех доходов и расходов от операций аренды используется счет 90 «Продажи». По дебету этого счета собираются все расходы, связанные с арендой, по кредиту доходы.

В качестве расходов может выступать ежемесячные амортизационные отчисления, затраты на транспортировку и монтаж объекта (если это происходит за счет арендодателя), расходы на текущий или капитальный ремонт (опять же если это происходит за счет владельца оборудования) и прочие сопутствующие расходы.

В качестве доходов выступают арендные платежи, которые арендатор платит владельцу объекта.

Проводка по учету расходов по аренде имеет вид: Д90/2 К20, 23, 26 (44).

Проводка по начислению арендных платежей имеет вид: Д76 К90/1.

Проводка по получению этих платежей: Д51 К76.

Каждый месяц на счете 90 считается итоговый финансовый результат от аренды, полученная прибыль отражается проводка Д90/9 К99, если же расходы превысили доходы, то наблюдаем убыток, который отражаем проводкой Д99 К90/9.

Если арендные платежи включают в себя НДС, то его необходимо выделить из суммы платежей (проводка Д90/3 К68.НДС) и уплатить в бюджет (Д68.НДС К51).

Передача ОС в аренду – разовая операция

В этом случае для учета расходов и доходов применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналогичным образом по дебету сч.91 собираются расходы, связанные с объектом основных средств, переданным в аренду, по кредиту сч.91 – доходы.

Проводки по учету аренды ОС:

Д91/2 К20, 23, 26 (44) – учтены расходы по аренде ОС.

Д76 К91/1 – начислены арендные платежи.

Д51 К76 – получена оплата за аренду ОС.

При возврате основного средства на 01 счете выполняется обратная проводка Д01.ОС в эксплуатации К01.ОС в аренде. А также делается отметка в акте приема-передачи этого ОС.

Учет арендованного объекта ОС у арендатора

Получая от другой организации какое-либо оборудование во временное пользование, организация учитывает его на забалансовом счете 001. Стоимость, указанная в договоре анерды, заносится в дебет счета 001.

При этом организация может завести на эти основные средства инвентарные карточки.

Так как объект продолжает числиться на балансе его владельца, арендатор амортизацию по нему не начисляет.

Затраты на арендные платежи арендатор списывает проводкой Д20 (44) К76, их оплату арендодателю отражает проводкой Д76 К51.

НДС, включенный в сумму аренды, арендатор выделяет проводкой Д19 К76 и направляет его к возмещению из бюджета проводкой Д68.НДС К19.

Если арендатор возвращает владельцу его имущество, то в бухгалтерском учете арендатора его необходимо снять со счета 001, для чего его стоимость отражается по кредиту 001.

Если арендатор хочет выплатить арендные платежи раньше срока, то можно воспользоваться счетом 97 «Расходы будущих периодов». Выполняется проводка Д97 К76. После чего ежемесячно необходимо выполнять проводку Д20, 23, 26 (44) К97.

Ремонт арендованного основного средства

Если объект, переданный в аренду, требует ремонта, то он проводится в зависимости от условий, указанных в договоре аренде.

За счет арендатора:

Если арендатор своими силами ремонтирует ОС, тогда все расходы на ремонт списываются проводками:

Д20 (44) К10 – списана стоимость материалов, потраченных на ремонт.

Д20 (44) К70 – списана начисленная зарплата работников, занятых в ремонте арендованного ОС.

Д20 (44) К69 – начислены страховые взносы с зарплаты этих работников.

Д20 (44) К76 – отражены затраты на услуги сторонних организаций, занятых ремонтом.

Д19 К76 – выделен НДС по услугам сторонних организаций.

Д68.НДС К19 – НДС направлен к вычету.

За счет арендодателя:

Если выполняется ремонт ОС его владельцем, то все указанные выше проводки выполняется в бухучете арендодателя.

Также эти расходы могут быть зачтены в счет будущих арендных платежей, при этом все расходы, связанные с ремонтом и собранные по дебету сч.20 или 44 списываются проводкой Д76 К20 (44).

Выкуп арендованного основного средства:

Возможность выкупить ОС обычно прописывается в договоре аренды. При этом, как правило, арендатор оплачивает стоимость этого оборудования его владельцу (проводка Д76 К51). Выкупная цена обычно отражается в тексте договора аренды.

Затраты, связанные с выкупом объекта, собираются по дебету сч.08, сюда относится выкупная стоимость (проводка Д08 К76), а также арендные платежи, уплаченные ранее. Эти арендные платежи будут учтены в качестве начисленной амортизации проводкой Д08 К02.

Выкупленный объект вводится в эксплуатацию, при этом бухгалтером выполняется проводка Д01 К08.

По материалам: buhs0.ru

Для производства лекарственных трав и изготовления лекарственных порошков, необходимо оборудование и не одно, а несколько, которые в отдельности самостоятельно не работают, только в комплекте в одно большое оборудование. Для комплекта и монтажа также приобретаются ТМЦ.

Рассмотрим учет этой комплектации в программе 1С 8.

В таких случаях надо вести компонентный учет. Эта необходимость возникает, так как составные части ОС имеют разные сроки полезной службы и по разному обеспечивают получение экономических выгод, отчего к ним должны применяться разные нормы амортизации и способы амортотчислений. Потому, в таких случаях, каждая часть учитывается отдельно, т.е. как отдельный объект основного средства, а затем из компонентов с помощью комплектации, формируется новый объект основных средств. При этом, затраты по монтажу, а также ТМЦ приобретенные для монтажа и комплектации включаются в стоимость компонентов, для этого стоимость монтажа распределяется по каждому отдельному компоненту и через проведение "Дополнительных расходов" увеличивается стоимость. Потом проводится комплектация объекта.

Комплектацию в 1С 8 производить надо в несколько этапов:

При помощи документа «Принятие к учету» необходимо сначала принять комплектующие ОС к учету.

А затем составить новое ОС при помощи документа «Комплектация».

Для отражения операций по комплектации (разукомплектации) основных средств, предназначен Документ « Комплектация ОС». В понятие комплект входит совокупность самостоятельных активов (ОС), обладающих первоначальной стоимостью и для которых установлены собственные правила расчета и нормы амортотчислений.

Родительским ОС для комплекта может являться, как полноценный самостоятельный , так и специальная запись справочника «Основные средства». Любое ОС может в любой момент быть включенным в состав комплекта ОС, так из него исключенным.

При выполнении операции по созданию комплекта ОС в шапке документа необходимо указать- Родительское основное средство, и в табличной части документа выбрать активы, которые включаются в и установить им значение реквизита «Состояние в составе ОС» → Включено в состав.

Также в шапке документа необходимо указать Родительское основное средство, при исключении актива из его состава.

Можно воспользоваться кнопкой «Заполнить» панели инструментов табличной части документа для заполнения табличной части документа списком ОС, входящим на момент формирования документа в комплект. При исключении активов, из состава комплекта необходимо установить значение реквизита табличной части «Состояние в составе ОС» → Исключено из состава.

Чтобы быстро заполнить табличную часть однотипными объектами основных средств, имеющих одинаковые наименования, нужно ввести в табличную часть хотя бы один такой объект ОС. А затем уже следует воспользоваться кнопкой Заполнить в командной панели табличной части и при выборе в выпадающем меню пункта По наименованию табличная часть будет заполнена объектами основных средств, имеющими такое же наименование, как у введенного первоначально объекта.

Учет основных средств в РСБУ и МСФО достаточно схож: стандарты предписывают признавать их по остаточной стоимости. Однако есть и отличия. Разберем компонентный учет основных средств, для чего компании переходить на такой учет по МСФО и как его реализовать.

Компонентный учет основных средств регулируется МСФО (IAS) 16 «Основные средства». В частности, пунктом 13, который предписывает рассматривать последующие затраты на замену элементов основных средств со сроком службы больше одного года в качестве отдельно амортизируемых объектов. При этом в стандарте не указано, как осуществить переход на этот компонентный учет, поскольку предполагается, что компания применяет данный учет основных средств с самого начала составления отчетности по международным стандартам.

Предпосылки перехода на компонентный учет основных средств

Многие компании все же не используют компонентный учет основных средств с начала составления отчетности по МСФО, потому что оценивают затраты на капитальный ремонт и замену компонентов как несущественные. Например, для торговых компаний компонентный учет будет практически не актуален, так как они имеют, как правило, небольшую долю основных средств в структуре баланса, а значит, влияния компонентного учета на их отчетности не будет.

Вместе с тем аналогичный вывод может быть уместен и для крупных промышленных предприятий с большой долей основных фондов в структуре баланса, если затраты на капитальные ремонты (замену компонентов) у них не велики. Действительно, если нет необходимости в частом капитальном ремонте, а главное, компания тратит на них не существенные для отчетности средства, то это означает, что фактически объекты основных средств являются наименьшими компонентами и нет иных, которые могли бы амортизироваться раздельно.

Потребность в компонентном учете основных средств возникает у компаний, которые вынуждены интенсивно инвестировать в существующие основные фонды, в том числе проводить их плановые капитальные ремонты. И тогда встает вопрос о начале учета основных средств компонентным методом.

Особенности компонентного учета основных средств

Итак, рассмотрим, что же представляет собой компонентный учет и в чем его отличие от привычного учета основных средств.

Отдельный учет деталей основного средства с разными сроками полезного использования. Главное отличие компонентного учета состоит в выделении внутри объекта основного средства элементов с разными сроками службы (что приводит к большей детализации в учете). Классический пример – это раздельный учет самолета (фюзеляжа) и его двигателя, так как срок службы последнего значительно меньше, что обуславливает необходимость его периодической замены.

Уровень детализации компонентов компания должна определить самостоятельно, исходя из того предела сумм, который в совокупности по всем объектам основных средств не является искажением отчетности. Например, определить минимальным компонентом основных средств элемент стоимостью более 100 тыс. руб.

Капитализация затрат на капитальный ремонт. Другое отличие компонентного учета основных средств вытекает из отдельного учета элементов основных средств и состоит в капитализации затрат на их замену, то есть в капитализации капитальных ремонтов. При отсутствии компонентного учета капитальный ремонт учитывался бы и амортизировался в составе основного средства, а при компонентом учете он амортизируется отдельно согласно своему сроку полезной службы, а не сроку полезной службы всего объекта.

Капитализация затрат на технические осмотры. Масштабные технические осмотры основного средства на предмет наличия дефектов вне зависимости от того, производится ли при этом замена элементов объекта, следует учитывать аналогично компонентам. Иными словами, капитализировать в составе основного средства и амортизировать отдельно от самого объекта основных средств по сроку, равному периоду до следующего аналогичного технического осмотра. На практике выделение технического осмотра в отдельный компонент не имеет необходимости, если технический осмотр производится всегда с заменой компонентов, то есть когда коэффициенты амортизации компонента и технического осмотра будут равны. Кроме того, затраты на технические осмотры не всегда существенны и могут удовлетворять критериям капитализации, в частности сроку полезной службы больше одного периода.

Раздельная амортизация компонентов и возможность их группировки. В общем случае разные компоненты основных средств амортизируются отдельно, что и является целью компонентного учета. Однако пункт 45 МСФО (IAS) 16 допускает объединять компоненты для целей расчета и начисления амортизации, если у них одинаковые сроки службы: срок полезного использования и метод амортизации одного значительного компонента объекта основных средств могут полностью соответствовать сроку полезного использования и методу амортизации другого значительного компонента того же самого объекта. Такие компоненты можно объединять в группы при определении величины амортизационного отчисления.

На практике целесообразно объединять компоненты не только с одинаковым сроком службы, но и с одинаковым сроком замены. Например, если капитальный ремонт оборудования проводится каждые три года и заменяются одни и те же механизмы или узлы, то их целесообразно объединить в один компонент объекта основных средств и амортизировать как единое целое.

Учет запасных частей. Запасные части для предстоящих капитальных ремонтов должны относиться к основным средствам (группа «Незавершенное строительство»), а не к материалам и запасам. Действительно, ведь такие запасные части не удовлетворяют критериям запасов согласно пункту 6 МСФО (IAS) 2 «Запасы», то есть не подлежат продаже и не будут употреблены в виде сырья и материалов в процессе производства товаров или услуг. Такие запасные части удовлетворяют критериям признания в составе основных средств согласно пункту 7 МСФО (IAS) 16:

a) существует вероятность того, что предприятие получит связанные с этим объектом будущие экономические выгоды;

b) себестоимость данного объекта может быть надежно оценена.

При этом запасные части не должны амортизироваться, так как, согласно пункту 55 МСФО (IAS) 16, они не готовы к использованию, то есть когда их местоположение и состояние позволяют осуществлять их эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства.

Учет кредиторской задолженности по компонентам основных средств в отчете о движении денежных средств. Кредиторская задолженность, появляющаяся в результате приобретения элементов основных средств и (или) выполнения работ по капитальному ремонту оборудования, должна относиться к инвестиционной деятельности. Такое отнесение позволит правильно скорректировать отчет о движении денежных средств и не допустить отражение денежных потоков по капитальному ремонту в операционной деятельности.

Таким образом, если предприятие перейдет на компонентный учет, то в расходах периода будет отражаться амортизация этих компонентов в течение всего срока их службы. Поэтому компонентный учет позволяет обеспечить более точный перенос стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции.

Кроме того, данный учет позволит компании повысить значение показателя EBITDA, который хотя и не является обязательным для раскрытия в отчетности по МСФО, тем не менее важен не только с точки зрения оценки деятельности менеджмента компании, но и с позиции инвесторов и пользователей отчетности. Причем это обстоятельство будет одним из стимулов при организации перехода на компонентный учет, разумеется, наряду с качественной подготовкой отчетности.

Интересная статья? Добавьте страницу в закладки, сохраните, распечатайте или переадресуйте.

Подготовка к переходу на компонентный учет основных средств

Переход на МСФО, в частности на компонентный учет основных средств, следует планировать заранее, для того чтобы было время на доработку внутренних информационных систем, решение организационных вопросов и налаживание взаимодействия между подразделениями предприятия.

На крупных предприятиях такой переход не может быть осуществлен одномоментно, ввиду того что не представляется возможным выделить компоненты у нескольких тысяч объектов основных средств стоимостью миллиарды рублей. Такой массив данных невозможно перевести в компоненты при разумных затратах средств и времени, а значит, необходим постепенный переход на компонентный учет.

С чего начать переход на компонентный учет основных средств

Стартом может явиться анализ капитальных ремонтов на будущий год. Как результат – первыми выделенными компонентами в учете по МСФО будут те капитальные затраты, которые будут капитализированы в качестве компонентов. В последующие годы, когда будут проведены иные виды капитальных ремонтов, будут выделяться новые компоненты основных средств и, таким образом, в течение нескольких лет компания сможет полностью перейти на компонентный учет основных средств.

Новые объекты основных средств

По вновь приобретенным объектам основных средств также следует предусмотреть возможность изначального выделения компонентов. Для этого в комплексе нужно проанализировать следующие их параметры:

срок полезного использования объекта ОС. Если он превышает, скажем, 10 лет, то, вероятно, объекту понадобятся капитальные ремонты в течение срока службы, а значит, будут заменены некоторые компоненты, которые необходимо выделить в учете;
стоимость объекта основных средств в РСБУ. Здесь очень важным представляется процитировать определение инвентарного объекта основных средств в ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: «Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы». Таким образом, в РСБУ не существует критерия выделения наименьшей единицы объекта основных средств. Напротив, определение способствует группировке основных средств в комплексы предметов. На практике на промышленном предприятии в учете по РСБУ в качестве одного инвентарного объекта могут признаваться целые цеха с оборудованием стоимостью несколько миллиардов рублей, так как представляют собой единый комплекс предметов и оборудования. Поэтому при идентификации компонентов для целей МСФО на стоимость объектов в РСБУ стоит обращать пристальное внимание;
сложность объекта ОС. Необходимо выяснить, насколько сложным является объект, насколько много в нем узлов и механизмов, которые впоследствии будут заменены до истечения срока службы самого объекта ОС. Помочь с оценкой могут технические специалисты.

Взаимодействие подразделений

Компания при составлении бюджета на будущий год (обычно осенью) будет учитывать расходы на капитальные ремонты. В итоговый перечень – титул капитальных ремонтов – войдут наиболее приоритетные капитальные ремонты, для которых будет одобрено финансирование. Таким образом, уже осенью года, предшествующего переходу, у специалистов по учету будет список тех капитальных ремонтов, которые требуется рассмотреть на предмет капитализации.

От технических специалистов предприятия (инженеров, ответственных за ремонт и поддержание технического состояния оборудования) потребуются данные о том, что из себя представляет каждый ремонт:

список объектов, подлежащих ремонту;
периодичность такого вида ремонтов;
сроки проведения ремонта;
какие части и механизмы будут заменяться;
ориентировочные суммы, которые нужно заложить в бюджете на ремонт.

На этапе анализа бюджета можно составить предварительный список компонентов ОС, разбивая или, напротив, объединяя капитальные ремонты в зависимости от сроков и периодичности их проведения. Здесь также можно исключить капитальные ремонты, не существенные по суммам для отчетности, а также те, которые проводятся каждый год и чаще.

В дальнейшем по мере проведения и завершения капитальных ремонтов от технических специалистов потребуются данные о датах завершения капитальных ремонтов, что важно для начала начисления амортизации уже по самому компоненту (п. 43 МСФО (IAS) 16).

Доработка систем учета

Вполне вероятно, что потребуется доработка закупочной и складской систем, начиная от заявок на закупку, в которых должны быть указаны номера капитальных ремонтов для капитализации, и заканчивая вынесением в отдельную строку услуг и запасных частей на капитальный ремонт в договорах и счетах-фактурах с поставщиками.

Изменения затронут и бухгалтерскую систему, если компания использует метод трансформации отчетности РСБУ в МСФО. Потребуются дополнительные данные (аналитики) на счетах учета:

1. На счетах учета расходов на капитальные ремонты: как минимум на дебете счета 20 «Основное производство» (а в идеале и на 23-м и 44м счетах, если у компании есть вспомогательное оборудование и коммерческое оборудование/транспорт) должны быть следующие аналитики:

«Номер ремонта» – для того чтобы возможно было агрегировать все затраты, относящиеся к данному капитальному ремонту, и отнести их на счет «Незавершенное строительство» в учете по МСФО;
«Инвентарный номер объекта ОС» – для того чтобы было понятно, какой объект прошел капитальный ремонт и из какого объекта следует списать остаточную стоимость капитального ремонта.

2. На счетах учета запасов под капитальные ремонты: в аналитиках счета 10 «Материалы» РСБУ должна быть добавлена аналитика, указывающая, что запчасти предназначены для капитальных ремонтов (вопрос учета запасов под капитальные ремонты подробнее будет раскрыт ниже).

3. Счета кредиторской задолженности 60 и 76 РСБУ должны наполниться аналитикой, которая также позволит понять, что такая задолженность является инвестиционной.

Выделение компонентов из объектов основных средств

Учет основных средств в РСБУ ведется по карточкам основных средств. Причем если объект заносится в карточку поэтапно, то в ней появится несколько строк. Понятно, что год ввода первой строки объекта может быть даже раньше года перехода компании на международные стандарты. Поэтому специалисту по МСФО будет сложно понять, к какой строке карточки относится проводимый ремонт и из какой строки карточки списывать остаточную стоимость компонента. А в этом случае возникает необходимость разработки алгоритма списания остаточной стоимости выбывающего компонента.

Согласно пункту 70 МСФО (IAS) 16, если для предприятия практически невозможно определить балансовую стоимость замененной части, то оно может использовать стоимость заменяющей части как показатель стоимости замененной части на момент, когда она была приобретена или построена. Однако при списании по первоначальной стоимости заменяющих частей сумма прибыли компании будет занижена, равно как и остаток основных средств. Кроме того, необходимо учитывать инфляцию, ведь стоимость ремонта, скажем, три года назад была бы ниже, чем на текущий момент.

Рассмотрим пример того, как определить остаточную стоимость заменяемого компонента к списанию из карточки.

Пример 1

Имеется промышленный объект с тремя строками в карточке, годы ввода которых 1997-й, 2003-й и 2009-й (см. табл. 1), по которому запланирован капитальный ремонт в 2014 году. Текущая стоимость капитального ремонта – 200 тыс. руб. Дата перехода компании на МСФО, а значит, и год переоценки всех основных средств согласно требованиям МСФО – 2003 год.

Составим алгоритм расчета списания из строк карточек вышедших из строя компонентов основного средства в разрезе сумм первоначальной стоимости (ПС) и накопленной амортизации (НА).

Этап 1. Работа с карточкой основных средств (см. табл. 1):

рассчитывается коэффициент износа по каждой строке карточки (НА/ПС);

год приведения инфляции: если год строки

корректируется ПС каждой строки карточки по накопленному индексу инфляции на базе данных из столбца 4 таблицы 4 к текущей дате;

исходя из скорректированной ПС, рассчитывается доля каждой строки для списания капитального ремонта.

ТАБЛИЦА 1. ДАННЫЕ КАРТОЧКИ ОС, ТЫС. РУБ.

№ строки	Год ввода	Первоначальная стоимость (ПС)	Накопленная амортизация (НА)	Остаточная стоимость (ОС)	Коэффициент износа	Год приведения инфляции	Скорректированная на инфляцию сумма ПС	Доля скорректированной на инфляцию ПС в карточке
1	1997	150	80	70	0,533	2003	402 (150 × 2,681)	0,576 (402 / 699)
2	2003	70	30	40	0,429	2004	168 (70 × 2,394)	0,240 (168 / 699)
3	2009	100	20	80	0,200	2010	129 (100 × 1,286)	0,184 (129 / 699)
ИТОГО		320	130	190	0,406	×	699	1

Этап 2. Расчет сумм к списанию до инфляции (см. табл. 2):

ПС к списанию из каждой строки рассчитывается как произведение суммы ремонта и доли, скорректированной на инфляцию ПС (последний шаг этапа 1);

сумма НА капитального ремонта к списанию из каждой строки рассчитывается как произведение ПС ремонта и коэффициента износа соответствующей строки.

ТАБЛИЦА 2. РАСЧЕТ СУММ К СПИСАНИЮ ИЗ КАРТОЧКИ ДО ИНФЛЯЦИИ, ТЫС. РУБ.

№ строки	Сумма ПС ремонта	Сумма НА ремонта	Сумма ОС ремонта
1	115 (200 × 0,576)	61 (115 × 0,533)	54 (115 – 61)
2	48 (200 × 0,240)	21 (48 × 0,429)	27 (48 – 21)
3	37 (200 × 0,184)	7 (37 × 0,200)	30 (37 – 7)
ИТОГО	200	89	111

ТАБЛИЦА 3. РАСЧЕТ СУММ К СПИСАНИЮ ИЗ КАРТОЧКИ С УЧЕТОМ ИНФЛЯЦИИ, ТЫС. РУБ.

№ строки	Сумма ПС ремонта	Сумма НА ремонта	Сумма ОС ремонта
1	43 (115 × 0,373)	23 (61 × 0,373)	20 (43 – 23)
2	20 (48 × 0,418)	9 (21 × 0,418)	11 (20 – 9)
3	29 (37 × 0,778)	6 (7 × 0,778)	23 (29 – 6)
ИТОГО	92	38	54

Этап 3. Расчет сумм к списанию с учетом инфляции: такие суммы исчисляются как произведение данных, полученных на этапе 2, и соответствующего каждой строке коэффициента инфляции накопленным итогом к текущей дате (см. столбец 5 табл. 4).

ТАБЛИЦА 4. СПРАВОЧНИК С ИНДЕКСАМИ ИНФЛЯЦИИ

Инфляция за год	Уровень инфляции	Индекс инфляции	Индекс инфляции накопленным итогом (ИИНИ) к текущей дате	Коэффициент инфляции (1 / ИИНИ)
1	2	3	4	5
2013	0,045	1,045	1,045	0,957
2012	0,066	1,066	1,114	0,898
2011	0,061	1,061	1,182	0,846
2010	0,088	1,088	1,286	0,778
2009	0,088	1,088	1,400	0,715
2008	0,133	1,133	1,584	0,631
2007	0,119	1,119	1,772	0,564
2006	0,090	1,090	1,932	0,518
2005	0,109	1,109	2,143	0,467
2004	0,117	1,117	2,394	0,418
2003	0,120	1,120	2,681	0,373

Формула для расчета индекса инфляции накопленным итогом к текущей дате следующая:

Кинфлd = 1 / ИИНИd;

X – текущая дата;

d – год ввода строки в инвентарной карточке.

Например, ИИНИ за 2012 год получен путем перемножения индекса инфляции за 2012 и 2013 годы: 1,066 × 1,045 = 1,114. Индекс за 2011 год – с помощью перемножения индексов за 2011–2013 годы: 1,061 × 1,066 × 1,045 = 1,182 и т.д.

В качестве справочника с индексами инфляции за прошедшие годы можно использовать данные журнала Economist Intelligence Unit для России по индексу Producer Price Index, который отражает ежегодный рост цен на промышленные товары, которыми и являются объекты основных средств.

Другой допустимый вариант – индекс цен на промышленные товары за год, который публикуется Росстатом в январе каждого года .

Ввод компонентов объектов основных средств

Стоимость компонентов объектов основных средств является комплексом затрат на капитальный ремонт, в который будут включаться прямые затраты на проведение капитального ремонта, в том числе стоимость запасных частей, работу инженерного и рабочего персонала, услуги подрядных организаций и т.д.

В стоимость капитального ремонта, которая и будет представлять собой стоимость вводимого компонента, включаются те же затраты, которые являются элементами себестоимости объекта ОС, согласно пунктам 16, 17 МСФО (IAS) 16:

цена приобретения крупных запасных частей;
прямые затраты, связанные с осуществлением капитального ремонта;
затраты на демонтаж.

В целом, если в РСБУ есть статья «Расходы на капитальные ремонты», которая включает в себя расходы, отличные от модернизации и реконструкции, и в которой собираются первые два из перечисленных элементов себестоимости, при том что затраты на демонтаж несущественны, то в МСФО сумма этих затрат будет сторнирована со счета расходов и отнесена к счету основных средств.

Если говорить об организации учета компонентов, то очень удобным представляется учитывать компоненты объектов основных средств в карточках (аналогично учету по строкам инвентарного объекта в РСБУ). Другими словами, уже выделенный компонент будет являться отдельной строкой в карточке с указанием даты ввода в эксплуатацию, срока полезного использования и т.д.

При последующем выделении новых компонентов в ходе проведения капитальных ремонтов будут появляться новые строки в карточках, по которым будет начисляться амортизация.

Учет запасов под ремонты в составе основных средств

Выше мы рассмотрели пример компании, вложившей значительные средства в приобретение основных фондов и которая будет нуждаться в переходе на компонентный учет. Такая компания, вероятно, потратит часть средств на запасные части к новому оборудованию. Поэтому у нее может образоваться определенный уровень запасов, которые будут использованы в капитальных ремонтах и которые необходимо включать в состав основных средств.

Аналогично с компонентным учетом основных средств подход к учету запасов под капитальный ремонт в качестве основных средств (незавершенного строительства) должен применяться изначально, то есть с даты подготовки первой отчетности по МСФО. Если компания вместе с переходом на компонентный учет обнаружила, что сумма таких запасов является существенной, то корректировку запасов необходимо отразить как реклассификацию запасов в состав основных средств. Учет запасов под капитальные ремонты в составе основных средств затронет следующие строки и формы отчетности:

«Основные средства», «Запасы» в отчете о финансовом положении;
«Изменение запасов» и «Приобретение основных средств» в отчете о движении денежных средств косвенным методом.

Учет кредиторской задолженности по капитальным ремонтам

Несмотря на то что МСФО не требует отдельного отражения кредиторской задолженности по инвестиционной деятельности, отдельный ее учет понадобится для корректировки денежного потока по операционной деятельности. Причем отдельного учета потребует вся кредиторская задолженность, которая корреспондирует со счетами затрат и запасных частей на капитальные ремонты. И хотя наличие аналитики на счетах 60 и 76 в РСБУ говорит о том, что кредиторская задолженность относится к инвестиционной деятельности, оплата счета поставщику может включать плату как за запасные части для инвестиционных целей, так и для текущих ремонтов и даже за материалы для производственных целей. В этом случае необходимо сделать корректировку пропорционально суммам, которые отражены в счете-фактуре на капитальные ремонты и на текущие цели.

Пример 2

Компания Х 15 декабря 2014 года поставила узлов и механизмов для капитальных ремонтов на сумму 500 тыс. руб., а также расходные части для текущих ремонтов на сумму 300 тыс. руб. По условиям договора оплата осуществляется по следующей схеме: 60 процентов в день поставки и 40 процентов в течение 45 дней после поставки. На 31 декабря 2014 года кредиторская задолженность по договору с Х составила 320 тыс. руб.

Ввиду того что договор является общим как для капитальных, так и для текущих ремонтов, невозможно определить точно, для каких целей произведена оплата до 31 декабря 2014 года. Поэтому сумму оплаты 480 тыс. руб. (500 + 300 – 320) необходимо разбить пропорционально счету-фактуре на инвестиционную и текущую кредиторскую задолженность. Доля по инвестиционной деятельности в оплаченной сумме равна 300 тыс. руб. (500 тыс. / 800 тыс. × 480 тыс.). Таким образом, кредиторская задолженность по инвестиционной деятельности на 31 декабря 2014 года составит 200 тыс. руб. (500 тыс. – 300 тыс.).

Последующий учет компонентов

После списания замененного компонента капитального ремонта вводится новый компонент капитального ремонта. Его целесообразно отражать отдельной строкой в карточке основного средства. Срок службы для начисления амортизации определяется исходя из периодичности проведения аналогичного капитального ремонта, то есть замены аналогичных элементов.

Важно

Несмотря на то что компонент основных средств – отдельно амортизируемый объект, физически он является частью основного средства. Поэтому если основное средство выбывает (продается, передается безвозмездно и т.д.), то все его компоненты также должны быть списаны. То же касается и обесценения компонентов основных средств: анализ на предмет обесценения будет производиться по объектам или комплексам объектов основных средств. При обесценении основных средств обесценивается и его компонент, так как отдельно друг от друга они не могут приносить экономических выгод.

Понятно, что в том году, когда произошел переход на компонентный учет, все компоненты будут новыми и выделены в первый раз из объектов основных средств. В последующие годы с объектом основных средств могут происходить аналогичные или же видоизмененные ремонты. Именно поэтому так важна подготовка к переходу на компонентный учет, в ходе которой необходимо совместно с инженерами и техническими специалистами оценить, какого вида ремонты проводятся и какой уровень ремонтов будет определен в качестве основы для компонентного учета.

Рассмотрим варианты последующих видоизмененных капитальных ремонтов:

капитальный ремонт никак не затрагивает уже выделенные компоненты ОС, то есть проводится абсолютно другого рода капитальный ремонт. В этом случае необходимо выделить из карточки основного средства компонент основных средств к списанию согласно вышеизложенному алгоритму, а затем капитализировать сумму капитального ремонта, признав компонент объекта ОС;
в ходе капитального ремонта заменяется уже выделенный компонент объекта основных средств и еще группа компонентов, которые не были выделены ранее. В этом случае такой капитальный ремонт разбивается на компоненты. Выделенные ранее компоненты, которые заменяются в ходе этого ремонта, списываются с учета и заменяются новыми. Кроме того, выделяются новые компоненты, капитальный ремонт которых проводится впервые;
в ходе капитального ремонта заменяется часть уже выделенного компонента. Такая ситуация должна быть скорее исключением, так как уровень существенности выделения компонентов по стоимости и функциональности должен быть определен в начале перехода на компонентный учет. Тем не менее нужно будет выделить дочерний компонент из уже отделенного родительского компонента, опять же согласно вышеприведенному алгоритму. В дальнейшем сумма нового компонента будет отражена в карточке отдельной строкой.

В заключение следует отметить, что в статье приведены как общие, так и частные рекомендации по переходу на компонентный учет основных средств , так как он является одинаковым для всех основных средств, может быть автоматизирован и не приводит к искажениям отчетности. Тем не менее в приведенном алгоритме использован ряд упрощений. Если в компании имеется развитая база данных обо всех элементах основных средств, их исторической стоимости и сроках службы, то данный подход, особенно в отношении списания остаточной стоимости компонента, может быть заменен на более точный метод.

МСФО (IAS 16): Учет отдельных частей основного средства

30.03.2011

Вопрос : В 2007 году компания приобрела кузнечный пресс с ожидаемым сроком службы 8 лет. Пресс включает два одинаковых насоса, по которым срок службы был установлен аналогично прессу 8 лет. Насосы не были признаны отдельными объектами основных средств. В марте 2011 один насос вышел из строя и был заменен. Как правильно определить стоимость выбывшей части основного средства?

Ответ : МСФО (IAS) 16 «Основные средства» содержит только один пункт, содержащий критерии признания объекта основным средством. Себестоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в случае, если:

(a) существует вероятность того, что компания получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;

(b) себестоимость данного объекта может быть надежно измерена.

Это значит, что последующие расходы, то есть расходы на капитальный ремонт, должны удовлетворять этим же критериям для признания их компонентом актива.

Составные компоненты основного средства должны быть идентифицируемы, чтобы стоимость нового компонента основного средства могла быть признана активом (то есть, капитализирована как часть основного средства), а замещенный компонент списан. Замена компонентов основного средства (капитальный ремонт) должна быть четко отделена от регулярного технического обслуживания. При этом МСФО (IAS) 16 не содержит отдельного определения капитального ремонта, а также не содержит определения компонента основного средства, к которому может применяться данный стандарт.

МСФО (IAS) 16 требует, чтобы «значительные» компоненты одного актива амортизировались раздельно. Это компоненты, себестоимость которых существенна по отношению к общей себестоимости актива. Срок полезного использования и метод амортизации одного значительного компонента объекта основных средств может полностью соответствовать сроку полезного использования и методу амортизации другого значительного компонента того же самого объекта. Такие компоненты можно объединять в группы при определении величины амортизационного отчисления. Компания должна выделить значительные компоненты актива при первоначальном признании, при этом требований по выделению компонентов актива стандарт не устанавливает.

МСФО (IAS) 16 требует списывать компонент основного средства при его замене, независимо от того, амортизировался ли он отдельно от основного средства или нет, а также разрешает оценивать текущую стоимость замещенного компонента основного средства. Если для компании не представляется возможным определить балансовую стоимость выбывшего компонента актива, она может использовать стоимость замещения (стоимость нового компонента) для определения стоимости выбывшего компонента на дату его приобретения или строительства. Следовательно, компания может не выделять в учете компоненты актива до момента возникновения капитальных расходов.

Таким образом, стоимость выбывшего насоса, которая не была отдельно определена при первоначальном признании в учете кузнечного пресса, может быть определена на дату выбытия насоса на основании стоимости нового насоса с учетом накопленной амортизации с момента постановки пресса на учет до марта 2011 года. Если возможно получить от поставщика насоса (или других источников) информацию о стоимости аналогичного насоса в 2007 году, то следует использовать для расчета текущей стоимости выбывшего насоса именно эту стоимость с учетом накопленной амортизации.

14.03.2024

Беседка

Самое интересное:

Политика «военного коммунизма»: цели, основные направления и последствия

Структура вооруженных сил рф

Перья: к чему снится сон